Бухгалтерский счет 22. учет операций страховой компании

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Бухгалтерский счет 22. учет операций страховой компании" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Бухгалтерский учет операций по страхованию

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По дебету счета 76 субсчет 1 отражают перечисление сумм страховых платежей страховым организациям, списание потерь по страховым случаям, суммы страхового возмещения, причитающиеся по договору страхования работникам организации. По кредиту счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования. Аналитический учет по счету 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

В бухгалтерском учете организации отражение операций по страхованию происходит в четыре этапа:

  • 1) начисление суммы страхового взноса;
  • 2) перечисление этой суммы страховой организации;
  • 3) отражение в учете наступления страхового случая и причитающегося к получению страхового возмещения;
  • 4) отражение в учете получения страхового возмещения.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Начисление суммы страхового взноса. В соответствии с заключенным договором со страховой организацией предприятие-страхователь становится обязанным уплачивать страховые взносы (платежи).

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Согласно законодательству, на себестоимость продукции, товаров, работ и услуг относятся расходы по имущественному страхованию объектов, непосредственно участвующих в производственном процессе, по страхованию ответственности организаций, являющихся источником повышенной опасности, по страхованию от несчастных случаев и болезней, медицинскому и пенсионному страхованию по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Рассмотрим учет на примере страхования имущества. Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то начисленные суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. Эта операция отражается записью:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то сумма страховых платежей начисляется записью:

Д 91-2 «Прочие расходы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей и включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость записью:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Расходы по страхованию материально-производственных запасов включаются в их первоначальную (фактическую) стоимость и отражаются записью:

Д 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК, не подлежит налогообложению НДС оказание услуг по страхованию.

Предприятие может заключить договор страхования имущества на длительный период времени, например на 3 года, с уплатой страхового взноса вперед за весь период страхования. В этом случае при отнесении страховых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1 /98 «Учетная политика организации» [32]. В соответствии с этим документом факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они были, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними.

Исходя из вышеизложенного, суммы страховых взносов при длительных договорах страхования целесообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Д97 «Расходы будущих периодов» —К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97, списываются на счета по учету затрат записью:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К 97 «Расходы будущих периодов».

Выплата суммы страховых платежей страховой организации отражается записью:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Отражение в учете наступления страхового случая и причитающегося к получению от страховой организации страхового возмещения, зависит от вида полученного ущерба, который может быть обусловлен следующими факторами:

  • ? выбытием основных и оборотных средств, утраченных или поврежденных в результате наступления различных неблагоприятных событий;
  • ? перерывами (простоем) в производственной деятельности организации;
  • ? утратой работниками организации трудоспособности, а также необходимостью компенсировать им затраты на восстановление здоровья;
  • ? возмещением организацией вреда, причиненного физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности.

Списание потерь по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) отражается как выбытие застрахованного имущества записями:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 01 субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

[3]

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также относятся за счет страхового возмещения. Для отражения этого в учете делается запись:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации. На сумму таких потерь делается запись:

Д 91-2 «Прочие расходы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если сумма страхового возмещения превышает фактические потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом. На сумму этого превышения делается запись:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 91-1 «Прочие доходы».

Читайте так же:  Средняя зарплата в сша

Отражение в учете получения страхового возмещения. Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражается в учете записью:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

ОАО «Корвет» застраховало помещение производственного цеха на случай пожара. Страховой платеж составил 50 000 руб. Он был перечислен безналично страховой организации. В соответствии с договором сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая должна составлять 440 000 руб.

В период действия договора страхования в цехе возник пожар и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Затраты ОАО «Корвет» на ремонт помещения цеха составили: на материалы — 300 000 руб., на заработную плату — 50 000 руб., единый социальный налог — 13 000 руб., взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 600 руб.

Отразить в учете ОАО «Корвет» операции по имущественному страхованию, получению и использованию страхового возмещения.

Решение приведено в табл. 15.1. Номера субсчетов в таблицах даны в соответствии с рабочим планом счетов, который приводится в Приложении.

Журнал хозяйственных операций ООО «Корвет»

Бухгалтерский учет операций по страхованию имущества

Не исключены претензии налоговых органов

ООО, применяющее общую систему налогообложения, заключило с банком договор о предоставлении банковской гарантии. Поручителем и залогодателем по данному договору выступило физическое лицо — учредитель ООО, договор поручительства с ним заключен на безвозмездной основе. Залогом по данному договору является квартира поручителя. Также договором банковской гарантии предусмотрено, что имущество, внесенное в залог, должно быть обязательно застраховано. В этой связи был оформлен договор страхования, в котором страхователем является физическое лицо, выгодоприобретателем — банк. В договоре банковской гарантии не указаны условия страхования, в частности не указано, кто должен нести бремя расходов по данному страхованию. Страховые взносы уплачены с расчетного счета ООО.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается операция страхования имущества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: по нашему мнению, организация может учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. На это указывает и арбитражная практика. При этом не исключены претензии налоговых органов.

В рассматриваемой ситуации расходы на страхование предмета залога учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Если организация примет решение не учитывать данные расходы в целях налогообложения прибыли, в ее учете образуется постоянное налоговое обязательство.

Налоговый учет

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемые при налогообложении прибыли, перечислены в ст. 263 НК РФ.

Расходы по договору страхования имущества, не принадлежащего этой организации и используемого в качестве предмета залога, залогодателем по которому организация не выступает, не поименованы в этой статье. При этом в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Напомним, в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают, в частности, расходы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Однако мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации положение данной нормы неприменимо, так как страхуемое имущество не принадлежит организации ни на праве собственности, ни на праве аренды, и не используется ей в деятельности направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы на страхование имущества третьих лиц в ст. 263 НК РФ не указаны.

При этом официальные органы разъясняют, что перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым (письмо Минфина России от 18.03.2008 г. № 03-03-06/1/197).

Поэтому учет данных расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 263 НК РФ влечет за собой риск наступления негативных налоговых последствий. Это подтверждается и судебной практикой (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2011 г. № Ф08-4719/11, ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 г. № Ф06-5951/11, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 г. № 15АП-4590/11, Северо-Кавказского округа от 06.12.2010 г. № А32-28733/2009-1/380, ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 г. № А12-16837/06-с36, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 г. № А66-2735/2006).

Вместе с тем считаем необходимым отметить следующее.

В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Читайте так же:  Что значит тендерное кредитование

Отметим, что налоговые органы также приводят эти формулировки в письмах, и, основываясь на них, делают вывод, что, несмотря на то, что конкретная операция сама по себе может не соответствовать целям деятельности коммерческой организации, фактически такая операция может быть признана операцией, связанной с деятельностью, направленной на получение дохода (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2012 г. № 16-15/[email protected]).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации обоснованность данных затрат для целей налогообложения прибыли может обуславливаться необходимостью заключения договора банковской гарантии для осуществления коммерческой сделки. Заключение же договора поручительства с применением залога и обязанностью застраховать предмет залога является обязательным условием заключения договора банковской гарантии.

В этой связи приведем примеры из арбитражной практики, где судьи принимали сторону налогоплательщика.

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.03.2011 г. № Ф10-93/11 по делу № А64-970/2010 указывается, что осуществление организацией расходов на страхование имущества третьих лиц «. непосредственно связано с предоставлением кредита на пополнение оборотных средств, является обязательным условием для его получения, в связи с чем данные расходы подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль». Аналогичные выводы сделаны и в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2012 г. № 15АП-13453/11.

При этом судами отмечается, что перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотренный ст. 265 НК РФ, при условии соответствия произведенных расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ, не является исчерпывающим. Согласно подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы, которые не перечислены в указанной статье, в частности, по договору страхования имущества, не принадлежащего этой организации и используемого в качестве предмета залога, залогодателем по которому организация не выступает (постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2009 г. № Ф09-2737/09-С3).

Обращаем Ваше внимание также на то, что указание в договоре банковской гарантии или договоре поручительства условия об обязанности организации нести бремя расходов по страхованию предмета залога снизит риски споров с налоговыми органами и может послужить причиной принятия судебного решения в пользу организации. Косвенно на признание обоснованности расходов в зависимости от указания на обязанность их осуществления в договоре указывают и разъяснения официальных органов (письма Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-03-04/4/42, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 г. № 20-12/[email protected]). В связи с этим рекомендуем предусмотреть такое условие в договоре.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Следовательно, сумма возмещения залогодателю расходов на страхование заложенного имущества может быть учтена организацией в отчетном (налоговом) периоде, в котором сторонами договора подписан акт об оказанных услугах, определяющий эту сумму.

[2]

Вместе с тем мы не исключаем, что следование изложенному выше правовому подходу вызовет разногласия с налоговым органом. За официальными разъяснениями по этому вопросу организация вправе обратиться в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н) (далее – Инструкция) расчеты по страхованию имущества организации, в котором организация выступает страхователем, отражаются на субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таким образом, при оплате премии страховой компании в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 50 (51)

– перечислен платеж страховой компании.

Расходы, связанные со страхованием заложенного имущества, принадлежащего третьим лицам, в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99).

Прочие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99 (п.п. 6, 14.1 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

С учетом положения п. 19 ПБУ 10/99 сумма расходов на страхование должна списываться равномерно в течение всего срока действия договора страхования:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

– отнесена на расходы сумма страховки за месяц.

В случае, если организация примет решение не включать данные расходы в налоговую базу по налогу на прибыль, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, в учете организации появится постоянная разница.

Появление постоянной разницы, в свою очередь, обуславливает появление постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Читайте так же:  Как и где можно оформить микрозайм в москве

В соответствии с Инструкцией в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства и активы учитываются отдельно на счете 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства/активы», в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислено постоянное налоговое обязательство.

Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее — ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.

Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.

Пример 1.

В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

Бухгалтерские записи в январе.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечислена сумма страхового взноса страховщику

Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов

Отражены в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (54 000 рублей : 12)

Начислена сумма страхового возмещения

Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу

Выплачено страховое возмещение работнику организации

Пример 2.

Организация 6 января заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.

Для правомерного списания страховых взносов организация должна рассчитать их сумму за январь.

Она составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней)).

Рассчитаем сумму на оставшиеся месяцы текущего года.

Она составила 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

51

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Перечислена страховщику страховая премия (20 000 рублей х 15 человек)

97

76-1

Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов

44

97

Приняты к учету страховые взносы за январь текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за февраль текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за март текущего года

44

[1]

97

Приняты к учету страховые взносы за апрель текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за май текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за июнь текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за июль текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за август текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за сентябрь текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за октябрь текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за ноябрь текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за декабрь текущего года

44

97

Приняты к учету страховые взносы за январь следующего года

Более подробно с вопросами, касающимися расходов будущих периодов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Расходы будущих периодов».

Бухгалтерский учет операций по договору добровольного страхования груза

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Читайте так же:  Оформление займа тинькофф

К фактическим затратам относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

— не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально — производственных запасов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально — производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материально — производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. В нашем случае это расходы на страхование груза.

Пример 1.

Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, приобрела партию товара стоимостью 120 000 рублей (в том числе НДС). Для доставки товара заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Одним из условий договора является страхование товара заказчика за его счет путем заключения договора со страховой организацией. Стоимость услуг транспортной организации по доставке товара составляет 4 800 рублей (в том числе НДС), Расходы по страхованию составляют 7000 рублей. В страховом полисе, выданном страховой организацией, указано, что страхователем является транспортная организация, а выгодоприобретателем – организация, купившая товар. Задолженность перед поставщиком товара и транспортной организацией погашена с расчетного счета организации.

На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходован поступивший товар

Отражен НДС по поступившим товарам

Включены в стоимость товара транспортные расходы

Отражен НДС по транспортным расходам

Включены в стоимость товара расходы по страхованию

Произведена оплата поставщику товара.

Произведена оплата транспортной организации за доставку и страховку товара

Принят к зачету НДС по товарам и транспортным услугам

Что касается основных средств, то на основании пункта 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н, то в их первоначальную стоимость включаются фактические расходы организации на доставку, и приведение основного средства в пригодное для использования состояние. Согласно же пункту 8 ПБУ 6/01, в стоимость основных средств разрешено включать и иные затраты, связанные с их изготовлением и приобретением. Основываясь на эти пункты ПБУ, можно сказать, что в расходы могут включаться и затраты по страхованию грузов.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, для расчетов по страхованию, предусмотрен счет 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 2.

Организация приобрела холодильный шкаф 10 ноября по цене 410000 руб. (без НДС) и застраховала его на период перевозки. Страховая премия в размере 900 рублей, была выплачена страховой компании 11 ноября. Шкаф был доставлен на место и введен в эксплуатацию 17 ноября. Перевозка обошлась организации в 15000 рублей.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена стоимость холодильника

Отражена сумма страховой премии

Уплачена страховая премия

Отражена стоимость перевозки

Холодильник сдан в эксплуатацию

Бухгалтерский учет операций по добровольному страхованию транспортного средства

В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы организации по страхованию транспортных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть соблюдены условия указанные в пункте 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Следовательно, если договор страхования заключен на период, который превышает 12 месяцев, суммы страхового взноса следует учитывать как расходы будущих периодов. Затем их следует ежемесячно равными долями списывать на счета учета затрат.

Пример 3.

Организация 15 апреля застраховала добровольно собственный автомобиль «ВАЗ –2107» от угона. Срок действия договора составляет 12 месяцев (с 15 апреля текущего года по 15 апреля следующего года включительно). Сумма страхового платежа по договору добровольного страхования составляет 15 000 рублей, которая была перечислена 15 апреля текущего года.

Отражение операций в бухгалтерском учете, которые проведены 15 апреля текущего года:

План счетов страховой организации

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета на примере страховой компании ООО «ГАС», которая основана группой западных инвесторов и работает на российском рынке около десяти лет, предлагает комплексное страховое обслуживание по мировым стандартам на развивающемся страховом рынке России.

Основной акционер «ГАС» — одна из крупнейших и наиболее стабильных инвестиционных групп в России. Эта группа владеет акциями крупных предприятий, работающих в лесной промышленности, медиаиндустрии, на финансовых рынках и в других отраслях. Более 90% инвестиций группы осуществляется в проекты России и СНГ, около 10% — в международные проекты.

Бухгалтерская служба ООО «ГАС» имеет структуру, приведенную на рисунке.

Ведение бухгалтерского учета в страховой компании автоматизировано и осуществляется в электронном виде в различных информационных системах. Первичные данные о хозяйственных операциях ведутся отдельно по видам бизнеса в различных системах. Далее первичная информация в системе Concord преобразуется в бухгалтерскую, куда переносятся данные из всех систем и где формируются проводки и увязки хозяйственных операций со счетами бухгалтерского учета.

Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:

  • операции по прямому страхованию;
  • операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;
  • операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организаций в страховании.
Читайте так же:  Преимущества страхования автомобиля через интернет по осаго

Страховые организации, как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.06). Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н для страховых организаций введены дополнительные счета:

  • 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
  • 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;
  • 92 «Страховые премии (взносы)»;
  • 95 «Страховые резервы».

В обобщенном виде в таблице приведены счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации; раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности.

Счет 22 «Выплаты по догово­рам страхования,сострахова­ния и перестрахования»

Предназначен для учета страховых и воз­вращенных страховых премий и сумм. К счету ведутся субсчета:

  • 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;
  • 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;
  • 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;
  • 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
  • 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Предназначен для учета: расходов на веде­ние дела, управленческих расходов, упла­ченных комиссионных и брокерских воз­награждений, тантьем, сборов

Счет 58 «Финансовые вложе­ния»

Предназначен для учета финансовых вло­жений, в том числе и в порядке инвестиро­вания страховых резервов. Учет организует­ся по видам финансовых вложений, эми­тентам и другим признакам ценных бумаг

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Предназначен для расчетов по регрессным искам. Выделяется субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с аналитической позицией «Расчеты по регрессным искам»

Счет 77 «Расчеты по страхо­ванию, сострахованию и пе­рестрахованию»

Предназначен для расчетов со страховате­лями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграж­дениям.

  • 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
  • 77-2 «Расчеты со страховщиками, участни­ками договора сострахования»;
  • 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;
  • 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
  • 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страхо­выми брокерами»;
  • 77-6 «Расчеты по депо премий»;
  • 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознагражде­нию»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Предназначен для учета операционных прочих доходов и расходов. В аналитичес­ком учете выделяются доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций

Счет 92 «Страховые премии (взносы)»

Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, со­страхования и перестрахования. Учет орга­низуется по субсчетам:

  • 92-1 «Страховые премии (взносы) по дого­ворам страхования (основным)»;
  • 92-2 «Страховые премии (взносы) по дого­ворам сострахования»;
  • 92-3 «Страховые премии (взносы) по дого­ворам, принятым в перестрахование»;
  • 92-4 «Страховые премии (взносы) по дого­ворам, переданным в перестрахование»

Счет 95 «Страховые резервы»

Предназначен для учета технических резер­вов по видам страхования иным, чем стра­хование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному меди­цинскому страхованию, а также для отра­жения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Учет организуется с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщи­ков в страховых резервах; по результатам их изменений

Счет 96 «Резервы предстоя­щих расходов»

Предназначен для учета предстоящих рас­ходов, под которые в соответствии с учет­ной политикой страховой организации соз­даются резервы. Кроме того, счет использу­ется для учета резерва (фонда) предупреди­тельных мероприятий в разрезе субсчетов:

  • 96-1 «Резерв предупредительных меропри­ятий по обязательным видам страхования»;
  • 96-2 «Резерв предупредительных меропри­ятий по добровольным видам страхования»

Аналитический учет может быть организован на субсчетах по видам страховых операций:

  • к счету 92 «Страховые резервы (взносы)» — по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам;
  • к счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» — по названным видам страховых операций; к счету 95 «Страховые резервы» — по видам резервов; к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» — по контрагентам;
  • к счету 26 «Общехозяйственные расходы» вводится субсчет 26-1 «Расходы на ведение дела», группировка расходов на котором осуществляется по видам страховых операций, видам страхования, объектам страхования и степени обязательности.

Аналитический учет расходов осуществляется по видам расходов, элементам затрат и другим признакам.

Аналитический учет по видам и объектам страхования целесообразно осуществлять на трех субсчетах: страхование жизни, страхование иное, чем страхование жизни, медицинское страхование.

По всем перечисленным признакам могут вводиться субсчета второго и третьего порядка с применением кодов при оформлении первичных документов и составлении регистров аналитического учета.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

При организации аналитического учета целесообразно субсчета строить по иерархическому признаку, что необходимо при настройке программных продуктов при автоматизированной системе бухгалтерского учета.

Источники


  1. Наумов, С.Г. Доверенность: часто задаваемые вопросы, образцы документов; М.: Юрайт, 2011. — 169 c.

  2. Оксамытный, В. В. Общая теория государства и права / В.В. Оксамытный. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 512 c.

  3. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.
  4. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.
Бухгалтерский счет 22. учет операций страховой компании
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here