Бухгалтерский учёт импортных операций

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Бухгалтерский учёт импортных операций" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие

Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
Указатели
указатель иллюстраций

В практике внешнеторговой деятельности достаточно широко осуществляются операции по экспорту и импорту товаров с участием посредников. Посредник — это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора. Посредниками могут выступать специализированные внешнеторговые фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Договоры между экспортерами (импортерами) и посредниками являются возмездными: посреднику за его услуги причитается вознаграждение. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки.

Взаимоотношения экспортера (импортера) и посредника зависят от вида заключенного между ними договора. Российское законодательство к посредническим структурам относит организации, которые работают с клиентами на основании договоров поручения или комиссии.

Существенными условиями внешнеторгового посреднического договора является распределение ответственности между экспортером (импортером) и посредником по таможенному, валютному и налоговому контролю. В договоре следует оговорить:

• кто оформляет паспорт сделки и в каком банке;

• кто несет риски изменения валютных курсов;

• в какой валюте происходят расчеты между посредником и импортером;

• какие формы расчетов будут использованы;

• кто оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные платежи;

• в какие сроки предоставляются отчеты посредника и в каком порядке перепредъявляются понесенные им расходы к возмещению.

Согласно Гражданскому кодексу предметом договора комиссии является совершение сделок комиссионером (посредником) от своего имени, но за счет комитента. По договору комиссии права и обязанности по сделке с третьим лицом приобретает сам комиссионер как один из участников этой сделки, а комитент стороной сделки не является.

Рассмотрим сначала экспортные операции с участием посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии (консигнации), то комиссионер находит покупателя и заключает с ним контракт на поставку товара от своего имени , но за счет экспортера. Стороны договора комиссии — комитент (экспортер) и комиссионер (посредник). Комиссионер должен отдать комитенту всю полученную по сделке сумму выручки за вычетом причитающегося ему комиссионного вознаграждения и расходов, понесенных им в связи с реализацией товара, которые, согласно договору комиссии, подлежат возмещению комитентом. По договору комиссии к комиссионеру не переходит право собственности на экспортируемые товары. Экспортируемая продукция остается в собственности комитента, до момента перехода права собственности на нее к иностранному покупателю в соответствии с внешнеторговым контрактом. Однако комиссионер несет ответственность перед комитентом за сохранность находящегося у него имущества.

В договоре комиссии условия продажи экспортного товара могут быть разными, например:

1) с завозом товара на склад посредника;

2) без завоза товара на склад посредника;

3) с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером;

4) без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером.

Экспортная выручка за проданный товар может поступать на транзитный валютный счет как комитента, так и комиссионера. Комиссионер до перечисления на счет комитента валютной выручки может оставить на своем транзитном валютном счете комиссионное вознаграждение и оплатить расходы, понесенные им в процессе исполнения комиссионного поручения.

Договоры консигнации являются разновидностью договора комиссии. По договору консигнации российская организация-экспортер (консигнант) поставляет товары на склад организации-посредника (консигнатора) и поручает ему от своего имени осуществить за вознаграждение дальнейшую их реализацию в течение определенного срока. Товары, поступившие от консигнанта к консигнатору, являются собственностью консигнанта до момента их реализации покупателю.

Синтетический учет таких товаров организуется у посредника на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». В качестве учетной цены используется цена, указанная в приемо-сдаточном акте, а пересчет товаров в связи с изменением курса рубля не производится. Аналитический учет ведется по видам товаров и консигнантам.

Посреднические организации, реализующие экспортные товары на условиях консигнации, получают вознаграждение либо в виде процентов от продажной стоимости товаров, либо в виде разницы между продажной ценой и ценой, назначенной консигнантом. Вознаграждение предназначено для покрытия посреднических издержек и выступает в качестве базы для исчисления НДС. Посредник может оплачивать накладные расходы, с последующим их возмещением поставщиком экспортного товара.

Расчеты между комитентом (консигнантом) и комиссионером (консигнатором) ведутся, как правило, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, например: «Расчеты с комитентом (консигнантом)», «Расчеты с комиссионером (консигнатором)».

Бухгалтерские проводки по отражению экспорта в учете комитента (консигнанта)

Учет импортных операций

Важнейшим нормативным документом регламентирующим учет внешнеэкономической деятельности является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н по состоянию 25.10.2010 . а проведение внешнеторговых операций ГК РФ, Таможенным Кодексом РФ, отдельными постановлениями правительства, указами президента.

Ввоз товаров для свободного обращения(импорт)предусматривает ввоз товаров на таможенную территорию РФ с предварительной оплатой импортером ввозных таможенных пошлин, акцизов, НДС в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Тем самым признается, что товар является собственностью импортера, который в праве согласно п. 2 ст. 203 ГК РФ, по своему усмотрению совершать любые действия в отношении данного товара (имущества).

Основными документами по оформлению импортных операций являются паспорт и до­сье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карто­чка импортируемых товаров, ведомость банковского конт­роля и отчет об операциях по импортным контрактам.

Для осуществления импортных операций валютные средства могут быть приобретены организацией-импортером строго под определенный платеж в соответствии с конкретным паспортом сделки, а в случае отсроченного платежа — конкретной таможенной декларацией. Валюта, купленная под контракт, не может быть переведена импор­тером ни под какой другой контракт. Иностранная валюта, приобретенная банком для предприятия-резидента на ва­лютном рынке и зачисленная на его специальный транзит­ный валютный счет, должна быть переведена поставщику не позднее 7 календарных дней. Если списание купленной валюты со специального транзитного счета не осущест­влено в течение этого срока, валюта подлежит обратной продаже.

Читайте так же:  Регистрация ип по временной прописке

Импортный товар принимается на учет по полной импортной стоимости, которая складывается из контрактной стоимости и накладных расходов. На таможне импортер уплачивает от таможенной стоимости таможенные сборы, таможенную импортную пошлину и акцизы. НДС начисляется в размере 10% или 18% от стоимости , которая рассчитывается как сумма таможенной стоимости, импортной пошлины, суммы акциза.

Синтетический учет расчетов с поставщиками импорт­ных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов ведется по отдельным поставкам. Информация о покупной стоимости импортных товаров формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; на субсчетах этого счета отражаются движение товара в пути, расходы по его доставке и таможенному оформле­нию. Аналитический учет ведется по поставщикам, пар­тиям и видам товаров. Информация о покупной стоимости импортных товаров может формироваться и без применения счета 15.

Общая схема учета импортных операций без посредников следующая:.

1) перечислена предоплата иностранному поставщику:

Дт 60 Кт 52 — перечислена поставщику контрактная стоимость по курсу ЦБ на день списания

2) отражается переход прав собственности на ТМЦ от иностранного поставщика:

Дт 07, 08,10, 41, (15) Кт 60 — учтена контрактная стоимость ТМЦ, пересчет по курсу ЦБ на дату перехода прав собственности на ТМЦ

3) отражение накладных расходов по импорту, кроме таможенных платежей:

Дт 07, 08,10, 41,(15) Кт 60, 76 — учтены транспортные расходы, страхование, экспедирование

4) перечислена таможне на депозит за таможенные процедуры, налоги

Дт 76/таможня Кт 51

5) начисление таможенных платежей:

Дт 07, 08,10, 41, (15) Кт 76/таможня — учтены сборы, импортные пошлины, акцизы

Дт 19 Кт 76/таможня — учтен НДС

6) отражены расходы по доставке ТМЦ от таможни до склада предприятия:

Дт 07, 08,10, 41, (15) Кт 60, 76 – начислены расходы

Дт 19 Кт 60, 76 — на сумму НДС

Дт 60, 76 Кт 51 — оплата расходов по доставке ТМЦ от таможни до склада предприятия

7) постановка на учет ТМЦ по полной импортной стоимости:

Дт 10, 41, 07, 01 Кт 15, 08

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС по расходам на территории РФ

8) если не осуществлялась предоплата в адрес иностранного поставщика, производится оплата за полученный импортный товар:

Дт 60 Кт 52 — оплачена контрактная стоимость по курсу ЦБ на дату перечисления

9) отражение курсовых разниц:

Дт 52, 60, 76 Кт 91/1 — учтена положительная курсовая разница

Дт 91/2 Кт 52, 60, 76 — учтена отрицательная курсовая разница

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 9876 —

| 7430 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Бухгалтерский учет импортных операций на примере, проводки

Учет НДС при импорте товаров проводится для расчета уплачиваемой в бюджет суммы налогов и для возмещения (зачета или возврата) косвенных налогов. Учет НДС при импорте проводится на основании таможенной декларации (при импорте товаров из стран дальнего зарубежья, например, из Китая, государств, не являющихся участницами ЕАЭС) либо на базе заявления о ввозе товаров и уплате НДС и налоговой декларации по НДС при ввозе продукции из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана).

Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС проводятся по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров». Учет ведется разницы между суммами начисленного и возмещенного НДС.

Бухгалтерские проводки НДС при импорте товаров

Проводки по НДС при импорте товаров можно представить следующим образом:

  • оприходование импортных товаров – Дебет по счету 41 «Товары», Кредит по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • исчислен таможенный НДС – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражен таможенный сбор по ввозимому товару – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражена таможенная пошлина – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражены услуги посредника/агента (таможенного представителя) по таможенному оформлению товара – Д 41 «Товары», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • учтен налог на добавленную стоимость по услугам посредника/агента – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • принят к вычету НДС – Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • оплачена задолженность за ввезенный товар – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 52 «Валютные счета»;
  • отражена курсовая разница по расчетам с иностранными поставщиком – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету «Прочие доходы».

Лицо не плательщик НДС («упрощенец»), работающий без НДС, по приходу товара о импорту использует те же проводки. Если организация (предприниматель) применяет «доходно-расходную» УСН или уплачивает ЕСНХ, НДС учитывается в расходах.

Аналогично – если товары приобретаются предприятием на ОСНО для необлагаемой косвенными налогами деятельности. Предприятия и предприниматели на ЕНВД и «доходном» УСН НДС вовсе никак не учитывают.

Если таможенный орган осуществляет корректировку таможенной стоимость, то в бухгалтерском учете используются следующие проводки: для отражения сумм НДС, подлежащих доплате при КТС – Д 19, К 68, откорректированный НДС – аналогично, откорректированный НДС ранее принятый к вычету – Д 68, К 19.

Указанные проводки используются при уплате НДС при ввозе из любой страны на территорию России, включая Китай, Италию, Турцию и т.д. Подробнее о бухгалтерских проводках НДС при импорте можно узнать здесь.

Читайте так же:  Дадут ли автокредит без прав

Бухгалтерский учет импортных операций

В соответствии с Указом № 178 импорт – это получение резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента.

Резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции по импорту товаров не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа (то есть при осуществлении импортных операций резиденты обязаны обеспечить поступление товаров на таможенную территорию Республики Беларусь не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа). Если международными договорами Республики Беларусь установлены иные сроки прекращения обязательств по внешнеторговым операциям, то применяются правила таких международных договоров Республики Беларусь. Сроки завершения импортных операций могут быть продлены (без взимания платы) по объективным причинам, подтвержденным соответствующими документами, по заявлению резидента Национальным банком в установленном им порядке.

При импорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

‒ получения товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору;

‒ получения страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска, заключенному между импортером и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;

‒ получения денежных средств по банковской гарантии;

‒ возврата денежных средств (за вычетом комиссий банков-нерезидентов), ранее перечисленных в качестве платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;

‒ неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

Таким образом, датой завершения внешнеторговой операции при импорте может считаться:

‒ дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;

‒ дата поступления страхового возмещения;

‒ дата зачисления денежных средств на счет импортера;

‒ дата, определенная Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

Учет импортных операций ведется по поставщикам, договорам, видам ценностей и партиям груза.

Расчеты за импортируемые ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок оценки стоимости импортируемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет, стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств.Переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь № 15 от 30.07.2000 г. с учетом изм. и доп., содержащихся в Декрете Президента Республики Беларусь № 7 от 29.05.2009 г., производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, акцизов, а также по доставке импортируемых товаров включаются в их фактическую себестоимость.

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по импорту товаров, если внешнеторговым договором предусмотрена предварительная оплата, выглядит следующим образом (информация изложена в следующем порядке: основание записи, содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов):

1. Платежное поручение и выписка банка из расчетного счета.

Перечислены с расчетного счета организации денежные средства в оплату:

‒ стоимости приобретаемой иностранной валюты: Д сч. 57 «Денежные средства в пути» К сч. 51 «Расчетные счета»;

‒ комиссионного вознаграждения банку за услуги по покупке иностранной валюты: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К сч. 51«Расчетные счета».

А. Сумма перечисляемых денежных средств в рублях равна сумме рублевого эквивалента приобретаемой иностранной валюты, исчисленной по договорному (покупному) курсу, и комиссионного вознаграждения банку за услуги по ее покупке.

Б. Эта операция возникает в случае отсутствия у организации денежных средств в иностранной валюте для осуществления предоплаты за импортный товар согласно условиям контракта.

2. Выписка банка (валютный счет).

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта: Д сч. 52 «Валютные счета» К сч. 57 «Денежные средства в пути».

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 199 от 27.12.2007 г.), стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет.

3. Справка бухгалтерии.

Выявлена и отражена разница между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки:

Д сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» К-т 57 «Денежные средства в пути» – в случае проведения расчетов в иностранной валюте за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К-т сч. 57 «Денежные средства в пути» – в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию;

Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 57 «Денежные средства в пути» – во всех остальных случаях.

4. Мемориальный ордер банка.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

5. Выписка банка из валютного счета.

Перечислен аванс иностранному поставщику за импортируемый товар.

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К сч. 52 «Валютные счета».

6. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница от переоценки денежных средств на валютном счете:

Читайте так же:  Кто должен проводить и в какие сроки

‒ положительная: Д сч. 52 «Валютные счета» К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

‒ отрицательная: Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 52 «Валютные счета».

А. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь № 15 переоценка активов, выраженных в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют не только на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период,но и надату совершения операции(в данном случае – на дату перечисления предоплаты иностранному поставщику).

Б. Курсовые разницы признаются доходами либо расходами по финансовой деятельности.

7. Платежное поручение и выписка банка из расчетного счета.

Перечислены таможенные платежи:

‒ ввозная таможенная пошлина: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

‒ таможенный сбор: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Таможенное оформление импортного товара осуществляется импортером. В случае привлечения к таможенному оформлению посредника – РУП «Белтаможсервис» – для учета расчетов по вознаграждению посреднику также будет использован счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

8. Платежное поручение и выписка банка из расчетного счета.

Оплачен НДС и акцизы по импортируемым товарам из третьих стран (всех стран, за исключением тех стран, с которыми у Республики Беларусь заключено соглашение о Таможенном союзе): Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К сч. 51 «Расчетные счета».

9. Грузовая таможенная декларация.

Начислены таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров:

‒ ввозная таможенная пошлина: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

‒ таможенный сбор: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

А. Таможенные платежи начисляются на дату оформления ГТД.

Б. Таможенные платежи уплачиваются до таможенного оформления грузов.

10. Грузовая таможенная декларация.

Начислены налоги, уплаченные при ввозе товаров:

‒ акцизы: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

‒ НДС: Д сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

11. ГТД и накладная поставщика.

Оприходован импортный товар: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А. В случае расчетов за приобретаемые товары в порядке предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, учитываемые по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если активы в отчетном периоде не приняты к бухгалтерскому учету). Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (91-4 «Прочие расходы») К сч. 91-1 «Прочие доходы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), кроме дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до оприходования этих объектов в составе основных средств или нематериальных активов.

Б. В случае расчетов за активы в порядке последующей оплаты бухгалтерские записи Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К сч. 52 «Валютные счета» и Д сч. 52 «Валютные счета» (91-4 «Прочие расходы» ) К сч. 91-1 «Прочие доходы» (52 «Валютные счета») будут выполнены после записи Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются записью:

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (91-4 «Прочие расходы») К сч. 91-1 «Прочие доходы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), кроме кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до оприходования этих объектов в составе основных средств или нематериальных активов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 9876 —

| 7430 — или читать все.

Особенности бухгалтерского учета при ВЭД

Бухгалтерский учет ВЭД отличает ряд особенностей, связанных как со спецификой самой внешнеэкономической деятельности, так и с особыми правилами учета отдельных операций при ней. Рассмотрим их.

Аспекты, на которые влияет ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами. Возможными при ней, как и при взаимоотношениях, имеющих место только в пределах РФ, являются любые хозяйственные операции: покупка-продажа (и не только товаров, но и работ/услуг), получение-предоставление заемных средств, вклады в УК или имущество, аренда, получение/выплата дивидендов, командировки, расчеты по претензиям. Из-за этого задействованным в учетных операциях может оказаться любой из счетов бухучета, предусмотренных планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Как может выглядеть рабочий план счетов, см. здесь.

Однако учетный процесс при ВЭД приобретает свои особенности, обусловленные появлением:

  • достаточно большого количества дополнительных документов;
  • расчетов, осуществляемых в валюте;
  • дополнительных правил, связанных с зарубежными командировками;
  • особого порядка учета НДС и отчетности по нему;
  • расхождений в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
  • необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной отчетности по ним.
Читайте так же:  Работа и основные обязанности менеджера по закупкам

Что изменилось в сфере ВЭД в 2018 году?

Необходимо отметить 2 важных нормативных акта, влияющих в 2018 году на порядок валютного контроля:

  1. Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов…» от 16.08.2017 № 181-И.
  2. Закон от 14.11.2017 № 325-ФЗ, внесший поправки в закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

С 2018 года перестает действовать Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов…» от 04.06.2012 № 138-И — ей на смену пришла Инструкция № 181-И, из содержания которой следует, что:

  • отменяются паспорта сделок (вместо паспорта сделки используется контракт);
  • исключается отказ банка в постановке контракта на учет;
  • по договорам с суммой обязательств менее 200 000 руб. не нужно представлять документы, связанные с проведением валютных операций (представляется только информация о коде вида операции);
  • отменяются справки о валютных операциях;
  • вводятся иные новшества и поправки.

С 14.05.2018 изменяется и закон № 173-ФЗ — внесенные в него законом № 325-ФЗ поправки предполагают:

  • ужесточение требований к внешнеторговым контрактам;
  • расширение оснований для отказа в проведении валютной операции со стороны банка;
  • повышение размеров ответственности за нарушение валютного законодательства.

В чем суть валютного контроля в таможенным органах, см. в этой публикации.

Дополнительные документы, возникающие при ВЭД

Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:

  • контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
  • платежные документы иностранных партнеров;
  • поручения на покупку или продажу валюты;
  • документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
  • грузовые таможенные декларации (ГТД);
  • инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
  • иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
  • заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
  • дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
  • декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
  • налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
  • документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
  • прочая документация.

Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.

При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).

О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.

Бухучет: особенности при ВЭД

Особенности бухгалтерского учета ВЭД потребуют:

НДС и налоговый учет для прибыли при ВЭД

Наибольшее количество дополнительных действий в части налогообложения придется на самый сложный налог, которым в РФ является НДС. Особого внимания здесь потребуют:

  • экспорт, требующий организации обособленного учета всех операций по нему, соблюдения сроков для сбора пакета нужных документов, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации, регулярной подготовки объемных пакетов документов для контроля ИФНС;
  • импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать достаточно ограниченные сроки представления документов по налогу в ИФНС, уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
  • обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг (п. 1 ст. 148 НК РФ), оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации;
  • наличие особенностей налогообложения товаров, возникающих в определенных ситуациях как при их вывозе, так и при ввозе (ст. 151 НК РФ).

Чем нужно руководствоваться при организации раздельного учета при экспорте — читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

В отношении налога на прибыль не следует упускать из виду, что в доходах отгрузка на экспорт учитывается в момент перехода права собственности (рисков) на товар, т. е. практически в момент отгрузки, а право на вычет НДС по такой отгрузке может подтверждаться в совершенно другом налоговом периоде. То есть налоговые базы по прибыли и НДС при экспорте по одному и тому же периоду совпадают далеко не всегда, и нельзя для прибыли отгрузку на экспорт учитывать в увязке ее с фактом подтверждения права на вычет по НДС.

Организация бухгалтерского учета при ВЭД влечет за собой не только увеличение количества применяемых учетных документов, но и ряд особенностей: как в отражении учетных операций, так и в оформлении отчетности.

8. Учет импортных операций.

Импорт — ввоз товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном ввозе. Предметом импорта могут выступать как товары, так и сырье, материалы, оборудование и т.д.

Основными документами являются:

Документация, определяющая взаимоотношения с партнерами

Расчетная и банковская документация

Товарно-распорядительная документация – документы, в которых переходит право собственности (транспортные документы, квитанции, складские документы)

Расчетно-банковская документация – счета-фактуры, заявления на перевод валюты, инкассовые поручения, ЧЕКИ, БАНКОВСКИЕ ВЫПИСКИ. Основным таможенным документом является грузовая таможенная декларация. Здесь также сертификаты о происхождении товаров, справки об уплате сборов. Методика учета операций по приобретению импортных товаров определяется видом ввозимых ценностей и условиями контракта. Ввозимые товары должны приниматься к учету на дату перехода права собственности. Методика БУ операций по приобретению импортных товаров включает определение способа отражения их на счетах. При этом импорт должен учитываться отдельно от всех других видов деятельности, поэтому открываются специальные субсчета. Выдача аванса: Д60/ав.выд. К52.1.1

Читайте так же:  Как рассчитывают больничный лист

Акцепт счетов иностранных поставщиков осуществляется на дату отметки в ж/д накладной о прибытии груза: Д15/импорт К60/импортеры

Зачет аванса: Д60/импортеры К 60/ав.выд.

Курсовые разницы: «+» Д62 К91/1, «-« Д91/2 К62

Транспортные расходы по доставке товара за границей оплачиваются в валюте, а затем включаются в покупную стоимость товара: Д15 К76

Ввозимые товары подлежат таможенному оформлению. Таможенные сборы:

0,1% — в рублях 0,05% — в валюте

Таможенные платежи включаются в покупную стоимость:

На сумму таможенных пошлин: Д15 К68; на сумму таможенных сборов: Д15 К 76 (руб.);

На сумму таможенных сборов: Д15 К76 (валюта)

НДС: 10% — продовольственные товары, 18% — все остальные! Расчет НДС по товарам, облагаемым таможенной пошлиной и акцизами =( таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы) *0,18

Начисление НДС: Д19 К76; Предъявление к зачету НДС: Д68 К19; Расходы по транспортировке и доставке включаются в покупную стоимость: Д15 К60, Д19 К60; Оприходование приобретенных материалов: Д10 (41,08) К15;

Порядок отражения товарообменных операций

Продавец: Д45 К 43 — отгрузка

Д44 К76 – таможенные сборы

Д44 К68 – таможенные пошлины

Д62 К90 – предъявление счета покупателю

Д90 К45 (Д90 К20 – услуги) – списываем товары отгруженные

Д90 К44 – списываем на расходы по продаже

Покупатель: Д15 К60 – акцепт счета

Д60 К62 – взаимозачет (когда товары пересекли границу. )

Д15 К68 – таможенная пошлина

Д15 К76 – таможенные сборы

Д10 (41 и т.д.) К15 – оприходование

Покупая товары за границей, организация оплачивает их стоимость в иностранной валюте. Пересчет стоимости товаров в рубли производится по курсу Банка России, установленному на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006) [1]. Датой совершения операций в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения у организации права собственности на ввезенные товары, которая должна быть указана во внешнеторговом контракте. Если в нем эта дата не определена, то в этом случае следует признать датой перехода права собственности момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара.

Стоимость имущества, приобретенного организацией, отражается организацией на момент перехода права собственности в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.

Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Это необходимо делать и в бухгалтерском, и налоговом учете.

При бухгалтерском учете импортных операций должна быть правильно сформирована первоначальная стоимость импортируемого имущества. Она определяется суммированием фактурной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по приобретению имущества.

Задачами бухгалтерского учета импортных товаров являются:

— контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;

— получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;

— контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;

— учет накладных расходов по импортным операциям;

— контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

— учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;

— своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

Учет импортных товаров ведется по учетным партиям (заказы, вагоны и т.д.).

Формирование импортной стоимости материально-производственных запасов осуществляется на счетах 41 «Товары», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, включая таможенные пошлины и сборы, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Базой для начисления НДС по ввозимым товарам является их таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акцизы по подакцизным товарам.

Уплаченные на таможне суммы НДС можно принять к таможенному вычету:

— если товары приобретены для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения НДС или для перепродажи;

— если ввезенные материальные ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами.

Основанием для принятия уплаченного на таможне НДС к вычету является таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу, а также другие документы, подтверждающие ввоз материальных ценностей на таможенную территорию РФ.

Понятие и классификация отдельных объектов для проведения аудиторской проверки.

Под объектом аудита понимается отдельный вид активов, обязательств, капитала, доходов, расходов или хозяйственных операций организации, в отношении которых установлены специальные правила гражданско – правового, бухгалтерского или налогового регулирования и которые, как правила, отражаются в виде самостоятельных статей бухгалтерской отчетности.

Законодательство по аудите не содержит специальных требований или стандартов классификации объектов аудита. Это право каждой конкретной аудиторской фирмы. Далее представлен один из вариантов типовой классификации объектов аудита.

Источники


  1. Оксамытный, В.В. Теория государства и права. Гриф МО РФ / В.В. Оксамытный. — М.: Камерон, 2004. — 246 c.

  2. Неустойка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 746 c.

  3. Все о пожарной безопасности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. — М.: Альфа-пресс, 2013. — 480 c.
  4. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2013. — 142 c.
Бухгалтерский учёт импортных операций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here