Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Как ссудодателю учитывать операции по договору передачи имущества в безвозмездное пользование

К договору безвозмездного пользования (договору ссуды) применяют правила, предусмотренные для договоров аренды имущества (нежилых помещений, оборудования и других вещей).

В бухгалтерском учете передачу имущества в безвозмездное пользование отражают аналогично передаче в аренду — записями в аналитическом учете. По основным средствам продолжают начислять амортизацию, которую включают в состав прочих расходов.

Для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по такому имуществу не начисляют.

Как отражать в бухгалтерском учете передачу в безвозмездное пользование имущества, включая нежилые помещения и оборудование

Стоимость основного средства, переданного в безвозмездное пользование, продолжайте учитывать на счете 01 «Основные средства» (счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Для учета такого имущества вы можете открыть к счету 01 (счету 03) отдельный субсчет (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Инструкция по применению Плана счетов).

При передаче основного средства в безвозмездное пользование продолжайте начислять по нему амортизацию. Для учета амортизации по такому имуществу вы можете открыть к счету 02 «Амортизация основных средств» отдельный субсчет (п. п. 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

Передачу и возврат основных средств по договору ссуды отражайте записями в аналитическом учете по счету 01 (03) и счету 02.

Поскольку переданные в безвозмездное пользование объекты основных средств перестают использоваться в обычных видах деятельности организации, амортизационные отчисления по ним признавайте прочими расходами (п. п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Сумму начисленного НДС учитывайте в прочих расходах (п. п. 11, 16, 17 ПБУ 10/99).

Проводки при передаче имущества по договору ссуды такие:

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
На дату передачи имущества в безвозмездное пользование
Отражена передача имущества в безвозмездное пользование 01 — в безвозмездном пользовании

(03 — в безвозмездном пользовании)

01 — в организации

(03 — в организации)

Договор ссуды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств Отражена сумма амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование 02 — в организации 02 — в безвозмездном пользовании Инвентарная карточка учета объекта основных средств В течение срока действия договора ссуды Ежемесячно:

отражена сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование

91-2 02 — в безвозмездном пользовании Бухгалтерская справка-расчет Ежеквартально или ежемесячно:

начислен НДС

91-2 68-НДС Счет-фактура На дату возврата имущества ссудополучателем Отражен возврат имущества от ссудополучателя 01 — в организации

(03 — в организации)

01 — в безвозмездном пользовании

(03 — в безвозмездном пользовании)

Договор ссуды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств Отражена сумма амортизации по возвращенному имуществу 02 — в безвозмездном пользовании 02 — в организации Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Как в целях исчисления налога на прибыль учитывать передачу в безвозмездное пользование имущества

При передаче имущества в безвозмездное пользование налогооблагаемого дохода у ссудодателя не возникает (Письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112).

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, следует исключать из состава амортизируемого имущества (кроме основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ) (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Не начисляйте амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача основного средства в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322, п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Возобновите начисление амортизации в порядке, применявшемся до передачи имущества в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство возвращено ссудополучателем (п. 2 ст. 322, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

НДС, начисляемый в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование, для целей исчисления налога на прибыль в расходах не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Как отражать в учете имущество, переданное по договору безвозмездного бессрочного пользования

Если вы передали имущество по договору ссуды, в котором указано, что он бессрочный, учитывайте передачу имущества так же, как и по любому другому договору ссуды:

  • в бухгалтерском учете продолжайте учитывать это имущество в составе основных средств с отражением суммы начисленной амортизации в прочих расходах;
  • в налоговом учете амортизацию по такому имуществу не начисляйте.

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие намерено передать торговой сети холодильное оборудование для безвозмездного пользования.
Как выгоднее для предприятия оформить это в рамках налогового законодательства (оплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество)? Заключить договор безвозмездного пользования или договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью?

Обоснование позиции:

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Данный договор предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, при этом он не намерен получать доход от ее отчуждения.

Читайте так же:  Новость, всколыхнувшая ипотечных заемщиков

Налог на прибыль организаций у ссудодателя

НДС

К сведению:

Налог на имущество у ссудодателя

Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают учитываться на балансе организации-ссудодателя. Это следует из п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019, — пп. «а» п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ) объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.
Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах (п. 3 ст. 891 ГК РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
Рассмотрим налоговые последствия заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с точки зрения поклажедателя*(2).

Налог на прибыль организаций у поклажедателя

Налог на добавленную стоимость

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налогоплательщиком НДС выступает хранитель, реализующий услуги хранения безвозмездно*(3).
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России, а также налоговых органов при передаче имущества в безвозмездное временное пользование (в частности, по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).
Таким образом, в общем случае организация, безвозмездно передавшая имущество в пользование, должна начислить НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг. Поэтому, если договор хранения с правом пользования вещью будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование оборудованием;
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Каковы налоговые риски при заключении договора безвозмездного пользования оборудованием у передающей стороны сделки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация-ссудодатель желает избежать налоговых рисков, то при передаче оборудования в безвозмездное пользование необходимо начислить НДС, выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж.
У ссудодателя при предоставлении имущества в безвозмездное пользование не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Имущество, переданное в безвозмездное пользование коммерческой организации, исключается из состава амортизируемого имущества ссудодателя с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
На основании п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

НДС

К сведению:
Вместе с тем следует учитывать, что в ряде случаев при передаче имущества в безвозмездное пользование объекта налогообложения по НДС не возникает.
К таким случаям относится, в частности, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Поэтому если, например, ссудополучатель является государственным или муниципальным унитарным предприятием, то передача ему в безвозмездное пользование оборудования, учтенного ссудодателем в составе основных средств, не облагается НДС.

Налог на прибыль

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Читайте так же:  Арест детских пособий

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение (ссудополучатель) на безвозмездной основе пользуется территорией в больнице (проходят занятия). Договор бессрочного безвозмездного пользования заключен в прошлые отчетные периоды. Имущество передано в безвозмездное пользование неспециализированной организацией. Как учесть в бухгалтерском учете такой договор согласно новым стандартам, по какой стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по договорам безвозмездного бессрочного пользования отражаются в соответствии с положениями СГС «Аренда». При этом решение об отнесении договоров безвозмездного бессрочного пользования к тому или иному виду аренды должно основываться на профессиональном суждении должностных лиц и принимается учреждением самостоятельно. Имущество, полученное по договору бессрочного безвозмездного пользования, должно учитываться по справедливой стоимости.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет при безвозмездном пользовании по стандарту «Аренда» у ссудополучателя (для госсектора).
— Энциклопедия решений. Учет льготной аренды по стандарту «Аренда» у арендатора (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бюджетного учета здесь и далее указано «ХХ» или «Х», а также в 24-26 разрядах указано «ХХХ», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, а также коды КОСГУ, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

опубликовано: № 44 (1204) — ноябрь 2015, добавлено: 11.11.2015 комментарии

Тематики:

Бухгалтерский учет ЕНВД

ООО на ЕНВД. Единственный учредитель – он же гендиректор – приобрел жилое помещение в жилом доме, перевел это помещение в нежилое и передал в пользование предприятию по договору безвозмездного пользования для нового подразделения. В договоре оговорено, что ООО как пользователь несет все расходы по содержанию этого помещения. Учредитель как физическое лицо никаких доходов не получает.

[3]

Вопросы: 1) правильность оформления данного договора, его законность использования и списания расходов на предприятие; 2) бухгалтерский учет таких расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные некоторыми положениями ГК РФ об аренде.

Так, договор ссуды заключается на срок, определенный договором.
Если срок безвозмездного пользования в договоре не определен, договор ссуды считается заключенным на неопределенный срок.

Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом, полученным в безвозмездное пользование, в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Произведенные ссудополучателем отделимые улучшения имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором ссуды.

Согласно ст. 690 ГК РФ коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Следовательно, участник коммерческой организации вправе передавать организации имущество в безвозмездное пользование.

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Поэтому несение ссудополучателем (ООО) расходов по содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование, является правомерным и, более того, обязательным в силу закона.

Организация применяет ЕНВД только в отношении определенных законом видов деятельности.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. 247 и 248 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Читайте так же:  Какие грибы можно выращивать на продажу в домашних условиях и в промышленных масштабах круглый год

Минфин РФ в письме от 30.08.2012 г. № 03-03-06/1/444 разъяснил, что получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимостипо амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, общество, получающее по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Такой же вывод сделал Президиум ВАС РФ в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 г. № 98.

Если ООО не переходило на УСН, то у ООО возникает внереализационный доход для целей налогообложения прибыли.

Если ООО наряду с ЕНВД применяет УСН, то поскольку согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН учитывают в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 НК РФ, все вышесказанное применимо и к УСН.

Установленный в п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество и применяющий УСН, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина РФ от 25.08.2014 г. № 03-11-11/42295).

Минфин РФ также подчеркивает, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, доход в виде безвозмездно полученного имущественного права на использование торговых площадей, переданных единственным учредителем организации (физическим лицом), доля участия которого в уставном капитале организации составляет более 50%, подлежит обложению налогом на прибыль организаций (письма от 31.01.2013 г. № 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 г. № 03-11-06/3/66).

Исходя из п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о безвозмездном получении имущества, а не права пользования имуществом.

На основании этой нормы у организации не возникло бы налогооблагаемого дохода, например, в случае, если участник передал своему ООО, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого участника, помещение в собственность.

Но если этот участник предоставил своему же ООО право безвозмездно пользоваться помещением, то п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применить уже нельзя, а значит, у ООО возникнет налогооблагаемый доход.

Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам.

В силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.

Поэтому, указывает Минфин, у налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, в частности, от физического лица, подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

[1]

ООО при заключении договора безвозмездного пользования имуществом сможет так же, как и при заключении договора аренды, отнести к расходам для целей налогообложения расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 04.04.2007 г. № 03-03-06/4/37, от 24.07.2008 г. № 03-03-06/2/91).

При этом расходы, связанные с ремонтом основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/1/159).

Участник, предоставивший ООО в пользование помещение, и ООО могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%, и организация и лицо, осуществляющее полномочия ее исполнительного органа.

Следовательно, в Вашей ситуации стороны будут признаны взаимозависимыми лицами.

В письме от 05.12.2012 г. № 03-03-10/128 Минфин РФ разъяснял, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество, которое согласно законодательству признается собственностью этой организации.

При получении имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество к ссудополучателю не переходит.

Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается ссудополучателем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Поэтому при получении во временное безвозмездное пользование имущества такое имущество не увеличивает чистые активы общества-ссудополучателя, определяемые по данным бухгалтерского баланса, поскольку таковое не отражается в бухгалтерском балансе организации, а числится на забалансовом счете.

Читайте так же:  Повышение квалификации специалиста по охране труда

Поступление имущества в безвозмездное пользование отражается на забалансовом счете 001.

Затраты на ремонт и содержание помещения, полученного в безвозмездное пользование, отражаются по дебету счетов 20 (26, 44, 91) и кредиту счета 60.


Подписка


Рассылка

О безвозмездном пользовании имуществом

О безвозмездном пользовании имуществом

Понятие «безвозмездное пользование имуществом» часто используется в нормативных документах. Правда, налогоплательщики иногда путают его с понятием «безвозмездная передача ценностей». Нередко они говорят о бесплатной аренде имущества. Тем не менее это совершенно разные типы сделок. Справедливости ради отметим, что бесплатной аренды имущества не может быть в силу закона: ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) обязывает арендатора вносить арендную плату.

Безвозмездное пользование имуществом и безвозмездное его получение не имеют ничего общего ни по экономическому смыслу, ни по налоговым последствиям таких сделок.

Налоговые органы обращают особое внимание на договоры безвозмездного пользования имуществом и, к сожалению, часто неправомерно предъявляют налогоплательщикам, получившим имущество в бесплатное пользование, требование об уплате налогов. Налогоплательщикам инкриминируется получение дохода, который подлежит обложению налогом на прибыль; возникают также сложности с признанием расходов по содержанию и эксплуатации такого имущества. Сами стороны договора зачастую не могут разобраться, кому они должны уплачивать имущественные налоги, следует ли начислять амортизацию, необходимо ли облагать НДС операцию по передаче ценностей.

Сравним безвозмездное пользование имуществом с его безвозмездным получением и приведем основные различия налоговых последствий сделок (см. нижеприведенную таблицу).

Операция

Договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды)

Договор безвозмездной передачи имущества (договор дарения)

Переход права собственности на предмет договора

Не происходит перехода права собственности на предмет договора

Право собственности на предмет договора переходит

Обложение НДС стоимости передаваемого имущества

Стоимость передаваемого имущества не облагается НДС

НДС уплачивается передающей стороной

Наличие дохода от получения имущества

Нет дохода от получения имущества

На дату передачи возникает внереализационный доход [п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]

Обложение налогом на имущество (если предмет договора является объектом налогообложения)

Налог уплачивается собственником (передающей стороной), если он является налогоплательщиком

Налог уплачивается собственником (получающей стороной), если он является налогоплательщиком

Обложение транспортным налогом (если предмет договора является объектом налогообложения)

Налог уплачивается собственником (передающей стороной)

Налог уплачивается собственником (получающей стороной)

Начисление амортизации (если предмет договора является амортизируемым имуществом)

Амортизация не начисляется

Амортизация начисляется у собственника

Возврат предмета договора передающей стороной

Возврат предмета договора предполагается законом и договором

Возврат предмета договора не предполагается

Докажем, что положения, приведенные в таблице в отношении договора безвозмездного пользования имуществом (договора ссуды), соответствуют действующему законодательству.

Сущность договора безвозмездного пользования имуществом (договора ссуды) определяется положениями главы 36 ГК РФ. Участниками такого договора являются ссудодатель (передающая сторона) и ссудополучатель. Договор ссуды может быть только безвозмездным. Предметом договора ссуды является передаваемый объект имущества, а объектом договора — право пользования им. Иными словами, право собственности на предмет договора не переходит (в отличие от ситуации с договором дарения).

Это означает, что все имущественные налоги (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) уплачиваются именно ссудодателем, и это несмотря на то, что имуществом фактически пользуется другое лицо.

Операция передачи имущества в безвозмездное пользование не может быть приравнена к его реализации, поэтому можно сделать вывод, что не возникает объекта обложения НДС. Если же говорить о реализации имущественного права (в данном случае права пользования имуществом), то она действительно происходит, однако данная операция не приносит ссудодателю выручки, а значит, налоговая база по НДС равна нулю.

Причем нулевая выручка в данном случае не может быть опротестована, ведь именно она является рыночной ценой сделки безвозмездного пользования имуществом. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Как сказано в п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам только в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Именно трактовка подпункта 4 п. 2 ст. 40 НК РФ вызывает разногласия налогоплательщиков с контролирующими органами по интересующему нас типу сделок. Но в этом подпункте ст. 40 НК РФ речь идет о других договорах с идентичными (однородными) объектами. Сравнение с договором аренды, к которому обычно прибегают налоговики, здесь явно неуместно. Эти типы сделок нельзя назвать ни однородными, ни тем более идентичными (см. определения этих понятий в ст. 40 НК РФ). Сравнивать их можно только с договорами ссуды, которые также безвозмездны.

В таком случае надлежит вернуться к п. 1 ст. 40 НК РФ и считать нулевую выручку по договору реальной рыночной ценой данной сделки.

Из этого следует, что для налога на прибыль выручка от реализации имущественного права (права пользования) будет равна нулю. Применительно к этому налогу неправомерно говорить о наличии выручки от безвозмездного получения имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ) и оценивать доход в размере стоимости самого предмета до- говора, так как не меняется собственник имущества, а передается только право пользования им.

Налоговый орган оспаривал правомерность заключения коммерческой организацией договора безвозмездного пользования имуществом и неотражение ответчиком в учете доходов от аренды этого имущества, которые он мог бы получить.

Суд пришел к выводу, что ст. 40 НК РФ не предусматривает возможность переквалификации сделки. Право налогового органа проверять правильность цен, примененных взаимозависимыми лицами, распространяется на договоры, в которых та или иная цена применяется самими участниками сделки, то есть при реализации товаров, работ и услуг. При отсутствии реализации отсутствует предмет для применения ст. 40 и 39 НК РФ.

Читайте так же:  Надбавка к минимальной пенсии

Ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлено запрета для коммерческих организаций передавать имущество в безвозмездное пользование. Целесообразность и хозяйственная обоснованность решений и действий руководителей коммерческих организаций проверяется и оценивается их собственником.

Каких-либо данных, дающих основание полагать, что заключенный ответчиком договор является фиктивным (мнимым или притворным), в материалах дела нет.

Суд посчитал неправильным применение истцом ст. 120 НК РФ , так как у ответчика не было оснований для отражения в учете договора аренды и суммы выручки, которая ни в кассу организации, ни на его банковский счет не поступала.

(Решение ФАС Московского округа от 28.01.2004 по делу N КА-А41/11444-03)

Таким образом, ссудодатель и ссудополучатель не имеют доходов по сделке. Но несут ли они расходы?

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, перестает амортизироваться в налоговом учете у передающей стороны (п. 3 ст. 256 и п. 2 ст. 322 НК РФ). В то же время в бухгалтерском учете собственник-ссудодатель продолжает начислять амортизацию (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н).

[2]

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств. Удлинение срока полезного использования основных средств в данном случае законом не предусматривается. Иными словами, после возврата объекта основных средств собственнику изменится норма амортизационных отчислений и их сумма. Это означает, что передача в безвозмездное пользование основного средства влечет только отсрочку в списании такого рода расходов, которая затем «наверстывается».

Ссудополучатель также не амортизирует полученное основное средство ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, так как он не является собственником.

Стороны могут признавать другие экономически оправданные расходы. Так, в силу ст. 695, 696 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. Иными словами, приобретение запчастей, материалов для ремонта, оплата самого ремонта сторонним организациям или расходы на проведение ремонта хозяйственным способом могут учитываться у ссудополучателя. Подтверждение этой позиции можно найти в письме УМНС России по г. Москве от 21.08.2002 N 26-12/38757.

Расходы на содержание имущества признаются у ссудополучателя в номенклатуре экономически оправданных расходов в зависимости от предмета договора безвозмездного пользования в общеустановленном порядке.

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если она погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств он мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить ее. Это дает ему право страхования вещи и, если это позволяет ст. 263 НК РФ, отнесения сумм страховых взносов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если он не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя. Следствием этого правила, определенного ст. 697 ГК РФ, становится обязанность именно этой стороны сделки осуществлять страхование, в частности, автогражданской ответственности при получении в безвозмездное пользование автомобиля. Затраты такого рода также включаются в состав учитываемых в целях налогообложения расходов текущего периода у ссудодателя.

Признание ссудодателем расходов на содержание и страхование имущества также возможно в рамках его обязанностей, предусмотренных договором.

Если в сделке участвует физическое лицо, то независимо от его роли в ней никаких налоговых последствий для него не возникает по уже рассмотренным нами причинам. В данном случае неуместны взимание налога на доходы физических лиц, уплата единого социального налога, пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев за вышеуказанное физическое лицо.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В заключение отметим, что в силу п. 2 ст. 690 НК РФ коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Источники


  1. Евецкий, А.А. О юридических лицах / А.А. Евецкий. — М.: ООО PDF паблик, 2009. — 879 c.

  2. Мурадьян, Э. М. Ходатайства, заявления и жалобы (обращения в суд) / Э.М. Мурадьян. — М.: Юридический центр Пресс, 2015. — 446 c.

  3. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 2. Теория права. — М.: Зерцало-М, 2011. — 336 c.
  4. Молчанов, В.И. Огнестрельные повреждения и их судебно-медицинская экспертиза: Руководство для врачей / В.И. Молчанов, В.Л. Попов, К.Н. Калмыков. — М.: Медицина, 2014. — 272 c.
Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here