Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Учет деловой репутации

Название документа: Учет деловой репутации
Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья Опубликован: Материал подготовлен специально для систем Кодекс/Техэксперт Дата принятия: 25 апреля 2017

Настоящий комментарий не носит официального характера и может утратить актуальность в связи с изменением законодательства.

Права на использование данного авторского материала принадлежат АО «Информационная компания «Кодекс». Без согласия автора или АО «Информационная компания «Кодекс» допускаются установленные частью IV Гражданского кодекса Российской Федерации правомерные способы использования данного материала.

Опубликование данного материала, а также изменение и (или) иная переработка его с целью опубликования осуществляется только с разрешения автора или обладателя права на использование данного материала — АО «Информационная компания «Кодекс».

Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса

С переходом России к рыночной экономике возникла необходимость реорганизации бухгалтерского учета в целом, так как он не был приспособлен для целей оперативного управления затратами предприятий. Начиная с 1991 года Минфин СССР ввел единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, таких как ценные бумаги, валютный счет и многое другое, в том числе и нематериальные активы [6].

На законодательном уровне условия отнесения объектов к нематериальным активам и их оценки отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО 38 «Нематериальные активы»), Гражданском кодексе РФ, а также ряде других законодательных актов. Нематериальные активы делятся на две группы: объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация. Если для первой группы нематериальных активов правовая охрана чётко и точно представлена в Гражданском кодексе (IV глава ГК РФ) и можно условно представить объекты интеллектуальной собственности в разрезе прав их охраняющих (подлежащие охране авторским правом, патентным правом и т.д.) [1], то деловая репутация предприятия, как и честь, достоинство или деловая репутация гражданина, находится лишь под защитой гражданского права в целом. В соответствии с п. 1 ст. 152 ГК РФ имеется право требовать по суду опровержения порочащих честь, достоинство или деловую репутацию сведений, если распространивший подобные сведения не докажет, что они соответствуют действительности.

Главной особенностью нематериальных активов является то, что они обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного периода, но не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами.

Одним из важнейших элементов нематериальных активов предприятия является деловая репутация. Для признания деловой репутации в составе нематериальных активов должны быть выполнены следующие условия:

? приобретаемое предприятие утрачивает статус самостоятельного юридического лица;

? деловая репутация отражается отдельно в учёте и отчётности при совершении сделки купли-продажи предприятия;

? отражение деловой репутации в документации зависит от положительного или отрицательного её значения.

В положении бухгалтерского учета деловая репутация предприятия определяется как разница между стоимостью предприятия как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этого предприятия и представляет собой оценку деятельности предприятия с точки зрения его деловых качеств (рисунок).

Деловая репутация в составе нематериальных активов

Положительная деловая репутация организации – «гудвилл» – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации – «бэдвилл» – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления [12].

Наличие хорошей деловой репутации может послужить серьёзной надбавкой к цене при продаже. Таким образом, экономически целесообразно создание, наращивание и управление деловой репутацией на протяжении всей деятельности предприятия. Приобретённая деловая репутация предприятия амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Деловая репутация является сложным и комплексным понятием, вследствие чего достаточно трудно определить, из чего именно состоит деловая репутация, какие элементы в своей совокупности влияют на её наличие и уровень. А именно эти вопросы имеют первостепенное значение для анализа деловой репутации предприятия не только в момент купли-продажи, но и для повышения конкурентоспособности в рамках оперативной его деятельности, а также с целью управления деловой репутацией предприятия. Выделяют два вида деловой репутации – внешнюю и внутреннюю. Внутренняя деловая репутация создается в рамках предприятия и представляет интерес собственников, инвесторов и менеджеров. Внешняя деловая репутация отражается в балансе и возникает в результате сделок купли-продажи, слияния и поглощения.

Обычно выделяют следующие группы элементов, формирующие деловую репутацию: финансовую, рыночную, корпоративную и социальную. Показатели финансовой группы интересны для инвесторов, рыночные – для клиентов и партнеров, корпоративные – для сотрудников, социальные – для общественности. Однако не существует сложившегося мнения о составе этих групп.

Поскольку в качестве нематериального актива может быть учтена только положительная деловая репутация, то в дальнейшем будем использовать понятие «гудвилл». Можно сказать, что существуют два основных подхода к определению стоимости гудвилла: формализованный и экспертный (таблица). С помощью формализованных методов стоимость гудвилла определяется строго аналитически и вычисляется закономерность влияния динамики конкретных финансово-экономических показателей на ее оценку. Экспертные методы основываются на рейтингах, составленных независимыми организациями, а также анализе и соотнесении элементов деловой репутации предприятия на основе экспертных оценок.

Учет деловой репутации

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.

В свою очередь, отрицательная деловая репутация — это скидка с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Пример. Стоимость имущества приобретенной организации составила 300 000 руб., в том числе стоимость основных средств 250 000 руб., материалов 50 000 руб.

Рассмотрим 2 варианта приобретения организации:

а) за 400 000 руб.

б) за 250 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета по варианту «а».

Д 08 К 76 300 000 руб. Приобретена организация по оценочной стоимости.

Д 04 К 76 100 000 руб. Учтена положительная деловая репутация организации.

Д 01 К 08 250 000 руб. Оприходованы приобретенные основные средства.

Д 10 К 08 50 000 руб. Оприходованы приобретенные материалы.

Записи на счетах бухгалтерского учета по варианту «б».

Д 08 К 76 300 000 руб. Приобретена организация исходя из оценочной стоимости.

Д 76 К 91 50 000 руб. Учтена отрицательная деловая репутация организации.

Д 01 К 08 250 000 руб. Оприходованы приобретенные основные средства.

Читайте так же:  Обязанности работника в области охраны труда

Д 10 К 08 50 000 руб. Оприходованы приобретенные материалы.

В налоговом учете деловую репутацию фирмы не относят к нематериальным активам.В налоговом учете надбавку, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса, признают расходом. Учитывать ее следует равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс. При этом скидка,полученная покупателем, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс (п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8709 —

| 7458 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учёт деловой репутации

Во всем мире широко распространены процессы слияния предприятий, приобретения одних предприятий другими. Поэтому существует потребность в учете условной стоимости деловой репутации.

Стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Иными словами, между стоимостью предприятия и совокупной стоимостью его имущества и обязательств всегда есть разница. В англоязычной экономической литературе эта разница именуется goodwill. В отечественной учетной литературе можно встретить такие понятия, как цена фирмы, гудвилл, доброе имя, деловые связи, партнеры фирмы и др.

Гудвилл– это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании, по сравнению с организацией новой фирмы.

Указанная разница может быть либо положительная, либо отрицательная.

Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов. Таким нечто может быть наличие стабильных покупателей, выгодное географическое положение, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т.п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствии отмеченных нематериальных факторов.

Отрицательная деловая репутация свидетельствует об обратном.

Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемые имущества.Ими нельзя распорядиться отдельно от предприятия. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Для отечественного учета серьезной проблемой является оценка стоимости гудвилла. В балансе такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.

Различают два основных подхода к определению стоимости гудвилла. Первый предполагает оценку гудвилла как источник дополнительных поступлений прибыли (метод избыточных прибылей) и использует методы оценки бизнеса. Например, отрасль состоит из трех предприятий, имеющих равные активы (1000 ден. ед.), одинаковую структуру и одинаковый технический уровень (качество). Но прибыльность активов различна: у предприятия А она составляет 25 %,у предприятия В – 15 %, у предприятия С – 5 %. Средняя рентабельность равна 15 %. Если считать, что средняя цена предприятия 1000 ден. ед., то предприятие А оценивается в 1000

25/15=1667 ден.ед. Следовательно, гудвилл 1667-1000=667 ден.ед.

Второй подход основан на учете результатов конкретных сделок. Величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем по времени составления бухгалтерском балансе. Так, если фирма А куплена за 1700 ден.ед., то гудвилл 1770-1000=700 ден.ед.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

[1]

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Деловая репутация не имеет определенного срока жизни. Отечественная практика исходит из того, что большинство возможных факторов, составляющих положительную деловую репутацию, приносят экономическую выгоду в течение 20 лет от даты приобретения. За это время деловая репутация должна быть амортизирована. Однако необходимо отдавать себе отчет в том, что принятый период амортизации является условным и может сказаться на точности исчисления финансового результата деятельности предприятия.

Отдельные страны ввели максимальный период амортизации: Япония — 5 лет, Нидерланды — 10, Швеция — 10, Австралия — 20, Канада и США – 40.

Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса

Немногие сотрудники бухгалтерии знают, как отражать в проводках операции, связанные с деловой репутацией. Между тем, деловая репутация может являться вкладом в хозяйственную деятельность простого товарищества, она характеризует сделку приобретения имущественного комплекса и появляется в сводной бухгалтерской отчетности. Давайте выясним, как отражается деловая репутация в бухгалтерском учете — нас будут интересовать деловая репутация при покупке имущественного комплекса.

Допустим, организация ведет прибыльный бизнес на основе имущественного комплекса (ресторана, здания для сдачи площадей в аренду, медицинского центра, цеха и т.д.). Пусть также на рынке осуществляет хозяйственную деятельность иная компания, которая хотела бы купить комплекс для себя. Назовем владельца комплекса (продавца) «Компания-1», а покупателя — «Компания-2». Тогда в ходе сделки купли-продажи комплекса:

  • активы и обязательства в оценке, сформированной «Компанией-1», должны перейти с баланса «Компании-1» на баланс «Компании-2»;
  • «Компания-1», хоть она и продает свой бизнес, начинает заниматься иной деятельностью и действует самостоятельно как юрлицо.

Деловая репутация имущественного комплекса — юридический аспект

Согласно тексту статьи 132 Гражданского кодекса РФ, имущественный комплекс, применяемый в хозяйственной деятельности фирмы, называется предприятием (не юридическим лицом!) и признается самостоятельным объектом права.

Ошибка: Компания купила предприятие другой компании и приняло на баланс активы и обязательства этого предприятия по самостоятельно проведенной оценке.

Комментарий: В данном случае активы и обязательства надо принимать по оценке, сформированной продавцом, пускай это и приводит к нарушению баланса покупателя. Чтобы разобраться с нарушением, учитывается такой показатель как деловая репутация.

Вопрос №1: Можно ли передать активы и обязательства в индивидуальном порядке, не путем комплексной покупки?

[2]

Ответ: Да, можно. Активы принимаются по цене фактического их приобретения. Когда принимаются обязательства, бухгалтер отражает это на прочих расходах. Разницы между активом и пассивом баланса не появится.

Вопрос №2: Как признается положительная и отрицательная деловая репутация?

Ответ: Отрицательная ДР приводит к возникновению дохода в месяце, в котором был зарегистрирован переход права собственности на имущественный комплекс (предприятие). Положительная ДР должна быть признана расходом по налогу на прибыль равными долями на протяжении 5 лет с месяца, который начнется за месяцем регистрации прав владения.

Деловая репутация входит в состав

Деловая репутация как нематериальный актив

Деловая репутация среди объектов нематериальных активов занимает особое место, поскольку отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, а также методом начисления амортизации.
Деловая репутация, учитываемая в составе нематериальных активов, согласно нормам бухгалтерского законодательства возникает лишь в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). В статье мы расскажем о том, что собой представляет деловая репутация, как она определяется и как отражается в учете организации.
Поскольку, как мы сказали, деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекта, рассмотрим основные гражданско-правовые аспекты такой сделки, для чего обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Предприятием как объектом прав в соответствии с п.

Читайте так же:  Объяснительная записка по поводу опоздания на работу

Деловая репутация как нематериальный актив

Под деловой репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации; она включается в состав нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой; она учитывается в качестве прочих доходов.

В процессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы) может изменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли-продажи организации или ее части.

При приобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость ее имущества, купленное имущество приходуется на соответствующих счетах по балансовой стоимости с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Деловая репутация приходуется по счету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 76.

Организация А приобрела организацию Б за 1200 тыс. руб. Балансовая стоимость имущества организации Б составляет 1 млн. руб., в том числе основных средств — 600 тыс. руб., производственных запасов — 300 тыс. руб., прочих активов — 100 тыс. руб.

Балансовая стоимость имущества организации А составляла 5 млн. руб., в том числе основных средств — 3 млн. руб., производственных запасов — 1 млн. руб., прочих активов — 1 млн.

Деловая репутация организации

руб. После приобретения организации Б балансовая стоимость имущества организации А составила 6,2 млн. руб., в том числе основных средств — 3,6 млн. руб., производственных запасов — 1,3 млн. руб., прочих активов — 1,1 млн. руб., нематериальных активов — 0,2 млн. руб.

В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Б будут сделаны следующие записи:

1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 800 тыс. руб.

Дебет счета 10 «Материалы» — 300 тыс. руб.

Дебет других счетов имущества — 100 тыс. руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1200 тыс. руб.

2) Дебет счета 01 «Основные средства» — 600 тыс. руб.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» — 200 тыс. руб.

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 800 тыс. руб.

Организация А приобрела организацию Б за 700 тыс. руб. Остальные условия аналогичны условиям примера 1.

В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Б будут осуществлены следующие записи:

1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 600 тыс. руб.

Дебет счета 10 «Материалы» — 300 тыс. руб.

Дебет других счетов имущества — 100 тыс. руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1000 тыс. руб.

2) Дебет счета 01 «Основные средства» │

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные │► 600 тыс. руб.

3) Дебет счета 76 │

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» │

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Ежемесячно сумму амортизации списывают в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Отрицательная деловая репутация организации в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации.

Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 124 | Нарушение авторского права страницы

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация – разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Предприятие – это не юридическое лицо, а объект имущественных прав. Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного подразделения).

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 004 «Нематериальные активы». Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественного комплекса (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене т включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

Гудвилл: хорошую репутацию нельзя потрогать, но можно обложить налогами

Гудвилл: хорошую репутацию нельзя потрогать, но можно обложить налогами

О.А. Борзунова,
консультант Правового управления
Государственной Думы, к.ю.н.

С началом финансового кризиса все чаще предметом купли продажи становятся не только отдельные активы предприятий, но и сами предприятия как имущественные комплексы. При этом очень важное значение имеет деловая репутация: наработанные связи, лояльная клиентская база, история предприятия, бренды и торговые знаки. В результате предприятия с одними и теми же техническими возможностями, оборудованием, персоналом будут стоить по разному. Эта разница и называется гудвилл.

Юридического термина goodwill (гудвилл, деловая репутация) в российском праве не существует. Есть упоминание о гудвилле в Международных стандартах финансовой от четности (МСФО) и в разд. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Сумма гудвилла (разница между продажной ценой предприятия и его балансовой стоимостью) отражается в учете только при продаже (и покупке) предприятия как имущественного комплекса.

В данной статье поговорим о бухгалтерском учете и налогообложении гудвилла.

Расходы на создание деловой репутации (гудвилла)

Как правило, сначала вы работаете на свою репутацию, а потом она работает на вас. При продаже компании с хорошей репутацией покупатель заплатит сверх балансовой стоимости активов еще и стоимость хорошей репутации (положительный гудвилл). Рыночная же стоимость компании с плохой репутацией окажется ниже, чем общая стоимость активов баланса (отрицательный гудвилл).

Читайте так же:  Отмена командировочных удостоверений. список изменений

Процесс создания деловой репутации затратный. Компания должна сначала придумать и создать свой собственный образ в глазах потенциальных клиентов, а потом культивировать его разными способами. Многие фирмы, непосредственно контактирующие с потребителями, начинают приносить реальный доход только после формирования стабильной клиентуры. А для этого в первую очередь требуется создать положительное мнение о компании и сотрудниках, проводить активную маркетинговую, рекламную кампанию, ориентированную на повышение узнаваемости продукта и фирмы. Работающие таким образом компании относятся к числу наиболее продаваемых и покупаемых. Для многих компаний гудвилл наглядно проявляется в качестве способности предприятия приносить прибыль, и потенциальные инвесторы видят в них большие перспективы развития.

Процедура создания «доброго имени» организации сопровождается обычными расходами: частично связанными с реализацией, частично — с внереализационными. На прочие расходы, связанные с производством и реализацией, списываются расходы на рекламу, юридические и информационные услуги, консультационные и иные аналогичные услуги, представительские расходы. Часть из них, связанная с ремонтом помещений, их декорированием, может быть списана как расходы на ремонт или включена в стоимость основных средств и в будущем спи сана в составе амортизационных расходов. Другая часть (например, фирменная одежда и обувь персонала — п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ может быть отнесена в состав рас ходов при исчислении налога на прибыль как расходы на оплату труда.

Деловая репутация (гудвилл) в законодательстве

Проблема налогообложения деловой репутации (гудвилла) связана также с тем, что в законах отсутствует ее определение. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) в части первой упоминает только о защите деловой репутации (ст. 19, 150, 152 ГК РФ), в основном применительно к гражданам. В то же время позиция судов заключается в том, что правила, регулирующие компенсацию морального вреда в связи с распространением сведений, порочащих деловую репутацию, применяются также в отношении организаций (постановление Пленума Верховного Суда РФ от 06.02.2007 N 6).

Часть вторая ГК РФ уже расширяет сферу распространения понятия деловой репутации. Например, в рамках договора коммерческой концессии возможно использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя (ст. 1027 ГК РФ); в рамках договора простого товарищества деловая репутация и деловые связи могут быть внесены в качестве вклада товарища (ст. 1042 ГК РФ).

Всем известны примеры использования франчайзинга или коммерческой концессии в России: это марки McDonald’s, Coca Cola и др.

Передача деловой репутации в качестве вклада в товарищество

В учете организации-товарища, передавшего деловую репутацию в качестве вклада, была сделана запись: Дебет 58 Кредит 83. При этом фактически организация расходов не несла. Правомерна ли такая запись?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, в рассматриваемом случае запись Дебет 58 Кредит 83 в бухгалтерском учете организации-товарища, передавшего деловую репутацию, не делается.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии с п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

На основании п. 2 ст. 1042 ГК РФ вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Понятия деловой репутации и деловых связей ГК РФ не разъясняет.

Учет деловых связей на балансе простого товарищества

Как следует из положений п. 42 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007), для целей бухгалтерского учета деловые связи входят в понятие «деловая репутация», стоимость которой при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

И хотя в рассматриваемом случае речь о приобретении предприятия как имущественного комплекса не идет, мы полагаем, что положения раздела VIII ПБУ 14/2007 можно применить и к рассматриваемому случаю. Полагаем, что подобный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике.

То есть деловые связи, внесенные одним из участников в качестве вклада в совместную деятельность, предлагаем учитывать в составе нематериальных активов и амортизировать их в течение двадцати лет (но не более срока деятельности простого товарищества).

Согласно п. 18 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (далее — ПБУ 20/03) вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Причем начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей».

Таким образом, деловые связи, внесенные организацией-товарищем в простое товарищество в счет его вклада, отразятся в учете следующими записями:

Дебет 04 Кредит 80
— отражен вклад товарища в виде нематериального актива в согласованной оценке;

Дебет 20 (26) Кредит 04
— начислена амортизация по нематериальному активу.

Деловые связи в учете организации-товарище

Пункт 13 ПБУ 20/03 указывает, что активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Пункт 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее — Концепция) определяет, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. При этом актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции).

Как мы поняли, в рассматриваемом случае организация-товарищ расходов на приобретение актива (деловая репутация, деловые связи) не несла. В этой связи можно предположить, что участник совместной деятельности не отражает на счетах бухгалтерского учета передачу такого объекта, не имеющего стоимостного выражения и не числящегося на его балансе.

Схожего мнения придерживаются и уполномоченные органы.

Так, в письме Минфина России от 24.07.2000 N 04-02-04/1 отмечается, что если в балансе организации не отражена ее деловая репутация, то отсутствуют основания для принятия данного актива к учету при осуществлении совместной деятельности.

Читайте так же:  При каких условиях организация имеет право применить енвд

В письме УМНС России по г. Москве от 09.03.2000 N 03-12/9283 говорится, что в случае, когда вкладом участника признаются объекты, не являющиеся имуществом или иным объектом гражданских прав, не имеющие стоимостного выражения и в связи с этим не числящиеся на балансе предприятия (например, знания, умения, деловые связи), то в результате передачи такого вклада данная операция не может быть отражена в балансе участника, его передающего. Таким образом, вклад в форме деловых связей не может быть отражен в балансе участника.

Однако ряд экспертов в подобной ситуации предлагает отражать в учете финансовое вложение в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты:

Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен вклад в общее имущество по договору простого товарищества.

План счетов предусматривает, что по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Как видим, данный перечень операций не содержит случаев передачи имущества в совместную деятельность. Поэтому полагаем, что запись по дебету счета 58 и кредиту счета 83 в Вашем случае не делается.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

22 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Такой объект учета, как деловая репутация, возникает в бухгалтерском учете организации, которая приобретает полностью или частично другую организацию, рассматриваемую как имущественный комплекс. Деловая репутация может быть как положительная, так и отрицательная. О том, как отрицательная деловая репутация отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Как определить деловую репутацию

Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем. Она равна разнице между ценой покупки предприятия и суммой по балансу всех активов и обязательств приобретаемой организации (п. 42 ПБУ 14/2007 ).

[3]

К примеру, величина активов организации на дату ее приобретения другой организацией составляет 267 318 тыс. руб., а обязательств – 259 447 тыс.руб. Цена, по которой организация приобретается, установлена в размере 10 000 тыс.руб.

В данном случае положительная деловая репутация составляет 2 129 тыс.руб. (10 000 – (267 318 – 259 447)). Это означает по сути, что покупатель готов заплатить за компанию больше, чем она стоит. Возможно это в том случае, когда покупатель ожидает от приобретаемой компании будущие экономические выгоды. Соответственно, положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем.

А если у приобретаемой организации нет стабильных покупателей, позитивного имиджа, налаженных деловых связей, отсутствуют необходимые опыт управления или уровень квалификации персонала и т.д., цена покупки организации может быть даже меньше ее чистых активов. К примеру, если в указанном выше примере компания будет куплена за 7 000 тыс.руб., то сумма 871 тыс.руб. (7 000 – (267 318 – 259 447)) рассматривается как скидка с цены. Это и будет отрицательная деловая репутация (п. 43 ПБУ 14/2007 ).

Как учесть отрицательную деловую репутацию

Отрицательная деловая репутация учитывается в составе прочих доходов на момент приобретения компании со скидкой:

Дебет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Деловая репутация организации: учет и налогообложение

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 9

Деловая репутация организации — оценка ее деятельности контрагентами, потребителями, потенциальными партнерами. Деловая репутация формируется на основе восприятия потребителями, инвесторами, сотрудниками, средствами массовой информации продукции (работ, услуг) организации в целом. Однако стоимость собственной деловой репутации налогоплательщик в бухгалтерском балансе не отражает. Учитывается только приобретенная деловая репутация, возникающая в связи с покупкой какого-либо предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Порядок продажи такого объекта регулируется параграфом 8 гл. 30 части второй Гражданского кодекса РФ. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 1 ст. 561, п. п. 1 и 3 ст. 560 ГК РФ). Цена реализации предприятия, которая установлена в договоре, может быть равна, ниже или выше совокупной балансовой стоимости реализуемого имущества (активов), указанного в акте инвентаризации.

Приобретаемая деловая репутация — разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной и учитывается в порядке, установленном ПБУ 14/2007 .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Положительная деловая репутация в стоимостном выражении определяется как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация — скидка с цены приобретаемого предприятия, предоставляемая покупателю в связи с наличием факторов, негативно влияющих на восприятие потребителями, инвесторами, работниками и т.д. деятельности данного предприятия: например, отсутствие стабильной клиентской базы, низкое качество продукции, недостаточный уровень квалификации персонала (п. 43 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в сумме, определенной договором продажи и подлежащей уплате продавцу предприятия) и счетами учета кредиторской задолженности (в сумме долгов, входящих в имущественный комплекс и переведенных на покупателя предприятия). После государственной регистрации права собственности на предприятие балансовая стоимость отдельных видов имущества, включенных в имущественный комплекс, списывается со счета 08 в дебет счетов, предназначенных для учета активов и обязательств.

Соответствует указанной в балансе и акте инвентаризации.

Надбавка к цене предприятия (его балансовой стоимости), т.е. положительная деловая репутация, учитывается в качестве самостоятельного инвентарного объекта НМА (п. п. 4 и 43 ПБУ 14/2007) на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы». Скидка с цены (отрицательная деловая репутация) в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007), т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. п. 43 и 44, пп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007). Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. п. 31 и 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5 и 16 ПБУ 10/99 ), записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Читайте так же:  Общие условия охраны труда

Как следует из п. 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов НМА. Следовательно, может возникнуть вопрос о последующей оценке положительной деловой репутации. Нематериальный актив может переоцениваться только по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка таких НМА. Определить текущую рыночную стоимость положительной деловой репутации представляется невозможным по причине отсутствия рынка таких активов. Значит, последующая оценка положительной деловой репутации не производится.

Налогообложение Налог на добавленную стоимость

Реализация предприятия как имущественного комплекса облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется продавцом отдельно по каждому из видов активов предприятия в порядке, установленном ст. 158 Кодекса .

Отдельная методика расчета НДС в статье не рассматривается.

Покупатель принимает сумму налога, предъявленную продавцом, к вычету в общем порядке с соблюдением требований ст. ст. 171 и 172 НК РФ на основании сводного счета-фактуры , где в графе «Всего с НДС» указана договорная цена предприятия. Кроме того, в самостоятельные позиции должны быть выделены основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Выставляется в течение пяти календарных дней после перехода права собственности на предприятие к покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 60. Налоговый вычет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», и кредиту счета 19.

Налог на прибыль

Специальные правила признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса установлены ст. 268.1 НК РФ. Покупатель предприятия должен определить разницу между ценой его приобретения (договорной стоимостью) и стоимостью его чистых активов (активы за вычетом обязательств). Стоимость чистых активов предприятия устанавливается по передаточному акту (соответствует балансовой стоимости). Если предприятие приобретается в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то сумма надбавки или скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью чистых активов может быть определена как надбавка к цене или скидка с цены. Надбавка к цене соответствует величине полученной положительной деловой репутации, определяемой по данным бухгалтерского учета. Однако для целей налогового учета надбавка к цене не является амортизируемым активом. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ сумма надбавки должна признаваться расходом равномерно в течение пяти лет, начиная со следующего месяца после государственной регистрации права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Различные сроки признания в составе расходов величины деловой репутации (надбавки к цене) в бухгалтерском и налоговом учете приводят к тому, что в течение первых пяти лет ежемесячно возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). Погашаются указанные разницы и обязательства в течение последующих 15 лет начисления амортизации по положительной деловой репутации в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15 и 18 ПБУ 18/02 ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Скидка с цены образуется в случае, если цена приобретения предприятия ниже стоимости его чистых активов. Скидка соответствует величине отрицательной деловой репутации, определяемой по данным бухгалтерского учета. Сумма скидки в отличие от надбавки не распределяется, а признается доходом единовременно в месяце государственной регистрации перехода права собственности на предприятие (пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ), т.е. соответствует порядку учета отрицательной деловой репутации в бухгалтерском учете.

Пример. Договорная стоимость предприятия как имущественного комплекса составляет 4 250 000 руб. (в том числе НДС — 750 000 руб.). Балансовая стоимость активов на дату реализации равна 5 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, — 2 500 000 руб. (к покупателю перешли долги по выплате долгосрочного и краткосрочного кредитов).

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи:

Д 08 — К 60 — 3 500 000 руб. — отражена задолженность перед продавцом предприятия в сумме договорной цены (без НДС);

Д 08 — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — 2 500 000 руб. — отражены затраты на приобретение предприятия (в сумме кредиторской задолженности);

Д 19 — К 60 — 750 000 руб. — отражена сумма НДС, указанная в сводном счете-фактуре;

Д 60 — К 51 «Расчетные счета» — 4 250 000 руб. — перечислена продавцу стоимость предприятия;

Д 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» — К 08 — 5 000 000 руб. — приняты к учету отдельные виды имущества, входящего в состав предприятия (на дату государственной регистрации прав собственности на него);

Д 68 — К 19 — 750 000 руб. — принята к вычету сумма НДС;

Д 04 — К 08 — 1 000 000 руб. [3 500 000 руб. — (5 000 000 руб. — 2 500 000 руб.)] — учтена положительная деловая репутация приобретенного предприятия;

ежемесячно в течение первых пяти лет:

Д 20 — К 05 — 4166,67 руб. (1 000 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) — начислена амортизация по положительной деловой репутации;

Д 68 — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 3000 руб. [(1 000 000 руб. : 5 лет : 12 мес. — 4166,67 руб.) x 24%] — отражено ОНО;

ежемесячно в течение последующих 15 лет:

Д 20 — К 05 — 4166,67 руб. (1 000 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) — начислена амортизация по положительной деловой репутации;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Д 77 — К 68 — 1000 руб. (4166,67 руб. x 24%) — отражено уменьшение ОНО.

Источники


  1. Зильберштейн А. А. Земельное право. Шпаргалка; РГ-Пресс — Москва, 2010. — 797 c.

  2. Широкунова, О. В. Как открыть свое дело. Создание юридического лица / О.В. Широкунова. — М.: Феникс, 2005. — 384 c.

  3. Оксамытный, В.В. Теория государства и права. Гриф МО РФ / В.В. Оксамытный. — М.: Камерон, 2004. — 246 c.
  4. Общество с ограниченной ответственностью. Судебная практика, официальные разъяснения и рекомендации. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 128 c.
Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here