Документы налогового учета по ндс

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Документы налогового учета по ндс" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДС

Понятие налогового учета НДС

Налоговый учет НДС-это система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС с целью исчисления НДС.

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. При этом он самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов ,налоговых регистров и порядок их ведения.

Организация раздельного учета относится к наименее разработанным вопросам налогового учета как в правовом, так и методическом аспекте. Налоговое законодательство не содержит по этому вопросу рекомендаций ,а обязывает налогоплательщика обеспечивать ведение раздельного учета, самостоятельно разработав его порядок.

Назначение раздельного учета состоит ,во-первых ,в определении величины налогового вычета и суммы налога, относимых на затраты, во-вторых ,в правильном выборе налогового периода, в котором налоговый вычет можно произвести ,в-третьих, в определении величины налоговых баз ,к которым применяются разные ставки .В соответствии с гл. 21 НК РФ ведение раздельного учета необходимо ,если:

  • -налогоплательщик осуществляет операции ,подлежащие и не подлежащие налогообложению;
  • -плательщик осуществляет операции по производству и реализации товаров (работ, услуг),местом реализации которых не признается территория РФ;
  • -плательщик реализует товары ,облагаемые по разным ставкам;
  • -налогоплательщик осуществляет вид деятельности ,по которым он переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В настоящее время ни в бухгалтерском ,ни в налоговом законодательстве не определена специальная методика ведения раздельного учета.

Методическим принципом раздельного учета является ведение его:

  • -по суммам налога, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг);
  • -по производимым и реализуемым товарам, налогообложение которых производится по различным ставкам или часть которых освобождена от обложения НДС.

Раздельный учет должен вестись также в рамках налогового учета. Плательщик не должен разрабатывать основные налоговые регистры по налогу на добавленную стоимость .Состав показателей регистров и их формы установлены централизованно .В этом заключается особенность налогового учета по НДС.

[2]

В отношении НДС пунктом 2 статьи 173 НК РФ устанавливается другая точка отсчета течения срока давности для возмещения излишне уплаченного налога- три года с даты окончания соответствующего налогового периода. Если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода ,в котором возможна положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС ,возмещение излишне уплаченного налога не производится. Поэтому в отношении НДС ситуация ,когда возмещение возможно но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.

В отличие от налогового учета по налогу на прибыль ,налоговый учет по НДС был организован гораздо раньше -в 2000 г.постановлением Правительства РФ от 12.12.2000 г. №914,в котором говорилось об обязанности налогоплательщиков вести Книги покупок и продаж. Эти документы и являются аналитическими регистрами валового учета по НДС ,которые оказались более рационально разработанными.

Утверждаемая форма Книги продаж позволяет (в соответствии с требованиями ст.166 НК РФ)организовать налоговый учет и получить общую сумму налога в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Однако эта форма налогового регистра не дает возможности заполнить все необходимые строки налоговой декларации ,связанные с определением общей суммы налога.

В отличие от Книги продаж ,Книга покупок не позволяет получить необходимую информацию для раздельного учета. Поэтому при организации раздельного учета налогоплательщику нецелесообразно ограничиваться только установленными формами регистров, следует расширить их состав.

Прежде всего необходимо разрабатывать форму регистра, который позволит рассчитать сумму налога по отдельным видам налоговых баз:

  • -реализации товаров(работ, услуг);
  • -реализации товаров (работ, услуг)на безвозмездной основе;
  • -реализации имущества ,подлежащего учету по стоимости ;с учетом уплаченного налога;
  • -реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц;
  • -прочей реализации товаров(работ ,услуг) для собственных нужд;
  • -выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • -оплате налогооблагаемых товаров, в том числе по:
  • · Сумме авансовых и иных платежей ,полученной в счете предстоящих поставок товаров или выполнения работ(услуг);
  • · Сумме дохода, полученной по облигациями ,векселям ,товарному кредиту, которая подлежит налогообложению;
  • · Сумме, полученной виде финансовой помощи, на пополнение фондов социального значения в счет увеличения доходов либо связанных с оплатой реализованных товаров(работ ,услуг).

Так как установленная в настоящее время форма Книги покупок не позволяет получить сводную информацию по отдельным видам налоговых вычетов, налогоплательщику следует применить форму налогового регистра ,которая позволит получить сводные данные по каждому налоговому периоду о следующих видах вычетов по:

  • -приобретенным основным средствам и нематериальным активам, в том числе по основным средствам ,стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов;
  • -приобретенным товаром (работам, услугам)для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • -сумма налога, предъявленной налогоплательщику при проведении им капитального строительства ;
  • -приобретенным объектам незавершенного капитального строительства;
  • -сумме налога, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • -сумме налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
  • -сумме налога, уплаченной налогоплательщиком в качестве налогового агента ,подлежащей вычету;
  • -сумме налога, уплаченной налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг)в случае возврата этих товаров.

Другой регистр ,форму которого следует утвердить в учетной политике,- тот, в котором сумма налога, указанная в полученном от поставщика счете-фактуре , распределяется на сумму, относимую на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)путем включения в стоимость приобретенных товаров и на сумму ,принимаемую к вычету.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров(работ, услуг)налогоплательщикам, осуществляющим как налогооблагаемые ,так и освобожденные от налога операции:

  • -учитываются в стоимости товаров -по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций ,не облагаемых НДС;
  • -принимаются к вычету по товарам, основным средствам, нематериальным активам, облагаемым НДС;
  • -принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции ,в которой они используются для производства и реализации товаров ( работ, услуг ),по которым подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

Сумма налога распределяется на сумму, принимаемую к вычету ,и сумму, относимую на затраты, исходя из стоимости отгруженных товаров(работ, услуг)за налоговый период. Использования для распределения суммы налога с величины стоимости отгруженных товаров (работ ,услуг)законодательно закреплено.Однако в правовой основе взимание налога не содержит указаний ,по данным какого налогового периода по отгрузке следует производить распределение .Действительно ,в одном налоговом периоде налогоплательщик мог оплатить поставщику товары ,в другом -принять их на учет ,в следующем -получить счет фактуру, и далее -использовать их для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Читайте так же:  Вид и состав бланка тпо

Целесообразно разработать отдельный налоговый регистр, в котором бы отражались операции по восстановлению сумм НДС ,ранее принятых к вычету. Эти операции не сопровождаются выпиской счета-фактуры, они не отражаются в Книге покупок. Такая сводная информация по каждому налоговому периоду должна формироваться в налоговом учете, а затем отражаться в налоговой декларации .

В этом регистре будет отражаться, накапливаться и обобщаться информация о:

  • -суммах налога, подлежащих восстановлению по товарам ,использованным в текущем налоговом периоде, не признаваемым объектом налогообложения;
  • -суммах налога, принятых к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение ,в соответствии со ст .145 НК РФ, по товарам, признаваемым объектом налогообложения. После отправки плательщиком уведомления о праве на освобождение эти суммы подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления;
  • —сумма налога, принятых к вычету организациями и индивидуальными предпринимателями ,перешедшим на упрощенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщикам НДС ,которые воспользовались правом на получение освобождения, целесообразно в налоговом учете применить регистр, который позволяет следить за величиной выручки от реализации товаров (работ, услуг),за любые три последовательных календарных месяца в период применения освобождения.

Документация и отражение НДС в регистрах налогового учета

Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности продукции непосредственно связаны с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, — гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства. Рассмотрим пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость (НДС).

Расчеты с бюджетом означают обязательства организации по уплате налогов, перечень которых устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее — План счетов) предусматривается применение счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

Так, учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому открываются субсчета:

1) «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2) «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3) «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Но перечисленные субсчета могут и не удовлетворить требования отдельных организаций в получении информации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к названным выше субсчетам.

Из этого следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога. Так, реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным партнером;

2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

3) таможенную декларацию (ее копию) установленной формы.

Таможенная декларация является документом, в котором содержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки:

— российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

— российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропуска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Если по истечении 270 календарных дней организация не представила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю согласно НК РФ (ст. 167). Другими словами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатить НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров.

Доходы и расходы организации также должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Читайте так же:  На каких условиях открывается пенсионный вклад «сохраняй»

Каждая организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой базе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документооборота заключается в разработке порядка движения первичных документов организации (создание документов или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

По нашему мнению, в содержательной части учетной политики нецелесообразно предусматривать график документооборота, поскольку в течение отчетного года возможно его изменение. Поэтому в учетной политике достаточно ограничиться пунктом такого содержания: «Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации».

График документооборота содержит:

— наименование первичного документа;

— содержание хозяйственной операции;

— порядок оформления (обработки) документа — выписка, утверждение, срок оформления (обработки);

— порядок оформления (обработки) документа — кому, сроки, ответственные;

— порядок учета в структурном подразделении бухгалтерской службы.

В любом случае организация бухгалтерского учета предполагает наличие в графике документооборота следующих аспектов:

— для каждой операции (например, оприходование товаров, оказание услуг, работ) установить перечень документов, на основе которых данная операция оформляется. К ним могут относиться документы, как предусмотренные законодательством, так и составляемые для облегчения расчетов по налогам;

— для каждого документа необходимо указать количество составляемых экземпляров;

— для каждого документа назначается исполнитель, ответственный за создание документа, за его получение от контрагента;

— для каждого документа определяется предельный срок оформления документа или получения его от контрагентов согласно действующему законодательству.

Второе общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Основная цель открытия регистров — обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета имеют право выбирать различные формы, рекомендованные действующими нормами бухгалтерского учета. Стоит отметить, что учетная политика организации должна предусматривать формы регистров синтетического и аналитического учета, включая регистры по НДС.

Требования к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны требованиям налогового учета. Они должны в обязательном порядке содержать:

— период (дату составления);

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Таким образом, третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

Общие правила учета НДС, предусмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и получение достаточной информации для контроля за составлением налоговой отчетности.

Известно, что НДС взимается с каждого акта продажи товаров, работ и услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленная стоимость — это сумма затрат, добавляемых к стоимости расходуемых материальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепродажи. Однако следует отметить, что техника расчета суммы НДС, исходя из экономической сущности добавленной стоимости, представляет собой трудоемкий процесс.

Упрощение определения суммы НДС, причитающейся бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет изменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних заключается в том, что сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе производства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. Планом счетов предусматривается не только счет 68, субсчет «Расчеты по НДС», но и счет 19, который включает различные субсчета. Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

Четкое представление объекта учета расчетов по НДС неразрывно связано с раскрытием основных понятий, определяющих объект налогообложения, налоговую базу, место реализации и др. Объект налогообложения и налоговая база требуются для определения облагаемого оборота.

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности.

Основанием для отражения операций по реализации продукции являются транспортно-отгрузочные документы, приказ, накладные на отпуск продукции со склада, акты приемки работ, счета, счета-фактуры, ведомость отгрузки продукции и др. Отметим, что отражение выручки от продажи при этом строится на принципе начисления (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки продукции). Указанный принцип определения выручки от реализации по отгрузке в бухгалтерском учете применяется и в налоговом учете при установлении момента налоговой базы, исходя из даты отгрузки товаров, передачи работ и услуг.

Однако это же условие определения момента налоговой базы должно быть соблюдено и при заключении договора поставки с особым порядком перехода права собственности на товар к покупателю, т.е. по мере поступления денежных средств на расчетные счета организации. В данном случае возникает разрыв во времени между моментом признания выручки в бухгалтерском учете и моментом определения налоговой базы по НДС (дата отгрузки). Именно этим разрывом объясняется действующий порядок отражения реализации продукции при начислении НДС.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Документы — НДС

Как правило, сложность декларирования НДС за первый квартал текущего года связана с тем, что традиционно с начала года вступают в силу поправки, внесенные в главу 21 Кодекса. Однако на сей раз их не так много. Назовем самые существенные из них.

Читайте так же:  Что это такое переуступка квартиры в новостройке риски, подводные камни, как правильно купить или пр

Форма декларации по НДС, равно как и Порядок ее заполнения, а также ее электронный Формат утверждены Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/[email protected] Декларация более чем объемна, и, видимо, именно поэтому на законодательном уровне было принято решение установить единый способ ее представления — в электронной форме по ТКС. В соответствии с абз. 4 п. 5 ст. 174 Кодекса декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, а была подана на бумажном носителе, не считается представленной.

Вопрос о том, как заполнить тот или иной документ (строки декларации), — пожалуй, самый обсуждаемый на бухгалтерских форумах. Поэтому мы время от времени на страницах нашего журнала уделяем ему внимание. Сегодня поговорим об алгоритме заполнения книги покупок организациями, импортирующими товары из стран — членов ЕАЭС.

С начала 2015 г. компании отчитываются по НДС по новой и довольно объемной форме декларации. В случае если налоговики обнаружат в отчетности расхождения с имеющейся у них информацией, они направляют налогоплательщику требования представить пояснения или внести в декларацию исправления. Рассмотрим, в каком порядке следует представлять пояснения.

В новых разделах 8 и 9 декларации надо приводить данные по каждому выставленному и полученному счету-фактуре. Раздел 8 включает показатели книги покупок, раздел 9 — книги продаж, за исключением наименования поставщика, покупателя и посредника. Вам не понадобится вписывать в эти разделы что-то вручную. Всю нужную информацию бухгалтерская программа возьмет в книге продаж и книге покупок и сама перенесет в декларацию. Вот почему сейчас принципиально важно избегать ошибок в книгах.

При заполнении декларации по НДС за тот или иной налоговый период прежде всего, безусловно, необходимо изменение законодательства. Однако в части НДС таких изменений, вступивших в силу в III квартале 2014 г., немного. Помимо этого, принять во внимание следует разъяснения представителей Минфина и ФНС, а также высших судебных инстанций. В частности, в этом смысле интерес представляет Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33, посвященное вопросам взимания НДС. Но обо всем по порядку.

Комментируемое Постановление опубликовано 06.08.2014. Никаких особых указаний о дате вступления в силу в нем нет. Следовательно, если ориентироваться на порядок вступления в силу правительственных нормативных актов, оно должно начать действовать по истечении 7 дней после дня опубликования (то есть 14.08.2014). Но специалисты налоговой службы считают, что должны применяться общие нормы, регулирующие порядок вступления в силу налоговых нормативных актов.

Отчитаться на бумажном носителе по НДС в 2014 г. могут только налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей таковых, связанных с исчислением и уплатой налога. Надо сказать, что указанные налоговые агенты с начала 2015 г. должны будут отчитываться по НДС в электронной форме в случае выставления (получения) ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. Но уже сейчас даже названная категория налоговых агентов не сможет сдавать в инспекцию отчетность по НДС в случае, если среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек либо они относятся к крупнейшим налогоплательщикам.

Правительство РФ утвердило ставки таможенных пошлин при экспорте товаров за пределы Таможенного союза. Причем экспортные операции как в рамках союза, так и за его пределами облагаются НДС в особом порядке. Об этом рассказали чиновники Минфина России. Проанализируем ситуацию. В рамках Таможенного союза действует особый порядок исчисления НДС с операций по ввозу (импорту) и вывозу (экспорту) товаров, который определяется Протоколом от 11 декабря 2009 года . Импортер (например, белорусская компания) при ввозе товаров с территории России на таможне этот факт не декларирует, но самостоятельно исчисляет НДС с контрактной стоимости принятых на учет товаров.

Все показатели в декларации (в виде чисел, кодов, текста) заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки. При ручном способе заполнения декларации текст вписывается заглавными печатными буквами. При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк. Он представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (если показатель отсутствует) или по правой части показателя (если показателем заполнены не все ячейки). Исключение составляет показатель «Код ОКАТО», под который отведено 11 ячеек. В незаполненных ячейках ставятся нули.

Документы налогового учета по НДС

Обратимся к плательщикам НДС, НК РФ делит их по организационно-правовым категориям, но для целей налогового учета можно проклассифицировать их по несколько другому признаку.

1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Однако не только Налоговый Кодекс РФ устанавливает налогоплательщиков НДС.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле [2].

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение — когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества — составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

— используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

— используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

— для производства и / или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Важным также является определение места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ), услуг, так как от этого зависит: будет ли она облагаться НДС.

Читайте так же:  Как узнать остаток за кредит от альфа банка

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Однако если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается [3].

Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Момент определения налоговой базы также является крайне важным моментом, так как с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог.

Моментом признания налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав [3].

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Чаще всего встречаются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью.

Рассмотрим условия, при которых налогоплательщик имеет право принять их в своем учете на уменьшение общей суммы налога по НДС:

— наличие счета-фактуры, выставленного продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;

— наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг;

— дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;

— принятие товаров, работ или услуг на учет.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ [4].

Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:

— уведомление (форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №БГ-3-03/342);

— выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

— выписку из книги продаж;

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

— выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя [4].

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

Sупл = Sобщ + Sвосст — Sвыч, (1)

Sупл — сумма к уплате;

[3]

Sобщ — общая сумма налога;

Sвосст — восстановленная сумма налога;

Sвыч — сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.

Читайте так же:  Больничный во время отпуска

Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

— журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

— дополнительный лист книги покупок;

— дополнительный лист книги продаж;

— налоговая декларация по НДС;

— уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии [5].

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению [6].

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

— налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

— банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) [7].

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

9.8 Основные элементы налогового учета ндс

Налоговая накладная (НН)

Представляет из себя документ стандартной формы, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины. Главное и единственное назначение НН — подтверждение права на налоговый кредит. Дублирует информацию, содержащуюся в платежных документах. Является документом постоянного хранения у плательщика. Оформляется либо типографскими средствами, либо на компьютере.

В силу того, что платежные документы находятся на предприятии (у плательщика) только в течение месяца после осуществления операции, то по его истечению невозможно найти документальных подтверждений об осуществлении операции. Этого недостатка нет у налоговой накладной, и поэтому она используется налоговой инспекцией для упрощения процедуры проведения встречных материальных проверок.

[1]

Для плательщиков налога, для которых объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых налогом минимумов дохода граждан, налоговый (отчетный) период составляет один календарный месяц.

Плательщики налога, имеющие объем операций по продаже меньше этой суммы, могут применять по своему выбору налоговый период, равный календарному месяцу либо кварталу. Заявление о своем решении по этому вопросу плательщик налога подает налоговому органу за один месяц до начала календарного года.

Ведомость полученных и выданных налоговых накладных.

Это документ стандартной формы, в котором на основании налогового и бухгалтерского учета ведется регистрация хозяйственных операций, по которым возникает право на налоговый кредит. На его основании выявляется сумма налогового кредита в целом за налоговый период.

В нем также на основании налогового и бухгалтерского учета ведется регистрация хозяйственных операций, по которым возникает налоговое обязательство. На его основании определяется сумма налогового обязательства в целом за налоговый период.

Декларация по НДС.

Представляет собой документ стандартной формы, в котором рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате за налоговый период, и приводятся расчеты сумм НДС, фактически уплаченных в налоговый период.

Состоит из следующих основных разделов: расчет суммы налогового обязательства; расчет суммы налогового кредита; расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Контрольные вопросы и задания:

Кто является субъектом и объектом уплаты НДС? Назовите виды плательщиков налога на добавленную стоимость.

Что представляет собой объект налогообложения НДС? Назовите хозяйственные операции, при которых НДС не платится. Приведите примеры.

Порядок исчисления базы налогообложения НДС внутри страны и при операциях импорта. Приведите примеры.

Виды ставок НДС. Приведите примеры.

Уплата НДС в бюджет и возмещение его из бюджета: налоговые обязательства и право на налоговый кредит по НДС, их сущность; приведите примеры.

Охарактеризуйте особенности отражения оплаченного НДС в платежных документах. Приведите примеры.

В чем заключаются особенности расчетов взаимоотношений плательщика по НДС с бюджетом при осуществлении экспортно-импортных операций. Приведите примеры.

Назовите основные элементы налогового учета НДС. Взаимосвязь отдельных элементов налогового учета НДС.

Что такое «кассовый метод» фиксации даты возникновения налогового обязательства?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Расскажите о порядке возмещения НДС из бюджета.

Источники


  1. Султанова, А. Н. Организация юридической службы на предприятии / А.Н. Султанова. — М.: Дашков и Ко, Наука-Спектр, 2013. — 320 c.

  2. Теория государства и права. — М.: КноРус, 2009. — 384 c.

  3. Прокопович, С.С. Итальянско-русский юридический словарь / С.С. Прокопович. — М.: РУССО, 2017. — 392 c.
  4. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.
  5. Гусева, Т. А. Государственная регистрация юридических лиц (+ CD-ROM) / Т.А. Гусева, А.В. Чуряев. — М.: Деловой двор, 2008. — 232 c.
Документы налогового учета по ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here