Если спецодежда остается в собственности организации

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Если спецодежда остается в собственности организации" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Если спецодежда остается в собственности организации

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Работодатель за счёт собственных средств приобретает спецодежду и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) и бесплатно выдает их работнику.
Являются ли спецодежда и другие СИЗ, находящиеся в пользовании у работника, собственностью работодателя? Подлежат ли они возврату в случае увольнения работника?

В соответствии со ст.ст. 212, 221 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Средствами индивидуальной защиты являются средства индивидуального пользования, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (п. 3 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.06.2009 N 290н (далее — Правила). Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ (п. 13 Правил).

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды) (п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания).

Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных в установленном порядке. Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников. Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых (п.п. 60, 61, 64 Методических указаний).

Таким образом, из перечисленных норм следует, что специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты, выданные работникам, являются собственностью организации и подлежат возврату в случае увольнения.

Также рекомендуем ознакомиться с судебной практикой: решением Химкинского городского суда Московской области от 26.04.2012; апелляционным определением Верховного суда Республики Карелия от 29.03.2013 г. по делу N 33-932/2013; определением СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 07.06.2011 по делу N 33-7973/2011. Из данных судебных актов следует, что в случае правильного оформления выдачи спецодежды при невозвращении ее увольняющимся работником работодатель вправе требовать возмещения стоимости спецодежды (срок использования которой не истек) с учетом степени ее износа (ст.ст. 238, 243, 246, 248, 392 ТК РФ).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

23 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Если спецодежда остается в собственности организации

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Работодатель приобретает за счет собственных средств и выдает работникам спецодежду, а также инструменты для исполнения трудовой функции работниками. Спецодежда и инвентарь передаются работникам по ведомостям при проставлении работниками соответствующих подписей в специальных графах. Однако при увольнении работники отказываются сдавать обратно работодателю спецодежду и инструменты, работодателю приходится постоянно списывать утраченное имущество.
Можно ли удерживать оставшуюся стоимость спецодежды из заработной платы сотрудников? Можно ли задерживать выплату заработной платы или выдачу трудовой книжки работника до момента сдачи им спецодежды на склад организации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Если стоимость имущества работодателя меньше среднемесячного заработка, то работодатель вправе удержать при увольнении сумму, составляющую не более 20% от подлежащего выплате при увольнении расчета. Если стоимость спецодежды и инструментов с учетом износа превышает средний месячный заработок работника, удерживать с него какую-либо сумму работодатель не вправе; работник может осуществить возврат добровольно, либо взыскание может быть осуществлено работодателем в судебном порядке.
2. Задерживать выплату заработной платы или выдачу трудовой книжки работника до момента сдачи им спецодежды на склад организации неправомерно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Червинская Анастасия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Униформа и спецодежда: в чем разница и как это влияет на налоговый и бухгалтерский учет (Е. Вайтман, журнал «Российский налоговый курьер», N 19, октябрь 2015 г.)

Униформа и спецодежда: в чем разница и как это влияет на налоговый и бухгалтерский учет

Читайте так же:  Неофициальное трудоустройство – понятие, ответственность, советы кадровикам

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер», N 19, октябрь 2015 г.

Чтобы учесть расходы на спецодежду, нужно выполнить два условия. Почему важно, в чьей собственности находится форменная одежда? В каких случаях при выдаче униформы нужно удержать НДФЛ?

Термины «специальная одежда» и «форменная одежда» не являются синонимами. Хотя их часто путают. А путаница в понятиях спецодежды и униформы может привести к ошибкам в налоговом и бухгалтерском учете.

Разберемся, чем специальная одежда отличается от форменной. Ведь расходы на спецодежду и униформу отражаются в налоговом учете по разным правилам. Для учета форменной одежды важно, переходит она в собственность работников или предоставляется им во временное пользование. Кроме того, рассмотрим проводки по отражению специальной и форменной одежды в бухгалтерском учете.

Главное отличие спецодежды от униформы — ее функциональное назначение

Бесплатная выдача сотрудникам спецодежды — это обязанность работодателя (ст. 212 и 221 ТК РФ). Но не каждого. Обеспечивать работников спецодеждой обязаны немногие организации. В основном производственные. Спецодежда положена лишь тем сотрудникам, которые заняты на вредных, опасных или грязных работах либо трудятся в особых температурных условиях (ст. 209, 212 и 221 ТК РФ).

Основное назначение спецодежды — защитить работника от неблагоприятных условий труда, вредных или опасных производственных факторов, загрязнения, высоких или низких температур (см. таблицу справа).

Чем спецодежда отличается от униформы

Форменная одежда (униформа)

[1]

Защита работника от неблагоприятных условий труда, вредных или опасных производственных факторов, загрязнения, высоких или низких температур

Повышение узнаваемости бренда, демонстрация принадлежности работника к конкретной организации, улучшение деловой репутации компании

Обязательность предоставления работникам

Установлена законодательством (ст. 212 и 221 ТК РФ)

Установлена законодательством только для некоторых видов деятельности. Для большинства организаций униформа необязательна

Установлены Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (утв. приказом Минтруда России от 09.12.14 N 997н), а также отраслевыми нормами по видам деятельности

Законодательством не установлены. Каждый работодатель утверждает собственные нормы выдачи

У форменной одежды иная функция. Работодатели выдают сотрудникам униформу, чтобы продемонстрировать их принадлежность к конкретной организации, повысить узнаваемость бренда, улучшить деловую репутацию компании. Обычно форменная одежда имеет определенную цветовую гамму и единый стиль, содержит изображение товарного знака, фирменную символику или название компании.

Большинство организаций сами решают, нужна ли их сотрудникам униформа. Решение об этом необходимо прописать в локальном нормативном акте. Например, в положении об обеспечении сотрудников форменной одеждой. Лишь для некоторых видов деятельности обязательное наличие форменной одежды предусмотрено законодательством. Например, для ведомственной охраны (абз. 5 ст. 6 Федерального закона от 14.04.99 N 77-ФЗ «О ведомственной охране»). У таких работодателей нет выбора. Они обязаны приобрести для работников форменную одежду.

В налоговом учете стоимость спецодежды включается в материальные расходы, даже если она выдается по повышенным нормам

Организация выдает спецодежду по нормам, установленным законодательством

При расчете налога на прибыль работодатель вправе учесть расходы на покупку спецодежды, если выполнены два условия (ч. 1 ст. 221 ТК РФ, письма Минфина России от 25.11.14 N 03-03-06/1/59763, от 11.12.12 N 03-03-06/1/645 и от 16.02.12 N 03-03-06/4/8):

— в организации проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда. Ее результаты подтвердили наличие вредных или опасных условий труда. То есть обосновали необходимость выдачи спецодежды;

— спецодежда выдается работникам в пределах норм, установленных законодательством. Межотраслевые нормы выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты утверждены приказом Минтруда России от 09.12.14 N 997н. Кроме того, для разных видов деятельности предусмотрены внутриотраслевые нормы.

Обычно стоимость спецодежды составляет менее 40 000 руб. за единицу. Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на ее приобретение относятся к материальным (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Организация включает их в налоговые расходы единовременно на дату выдачи спецодежды работнику (п. 2 ст. 272 НК РФ и письмо Минфина России от 23.04.07 N 03-04-06-01/128).

Если стоимость спецодежды превышает 40 000 руб. (с 2016 года — 100 000 руб.) за единицу и срок службы составляет более 12 месяцев, компания учитывает ее как основное средство (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость дорогостоящей спецодежды компания списывает на расходы по мере начисления амортизации (письмо Минфина России от 16.04.09 N 03-03-06/1/244).

Организация выдает спецодежду по повышенным нормам

Компания вправе выдавать спецодежду не по типовым, а по собственным нормам. При условии, что это обеспечивает более эффективную защиту работников от вредных или опасных факторов, загрязнения и т.п. (ч. 2 ст. 221 ТК РФ).

Повышенные нормы выдачи спецодежды утверждает руководитель организации. В их разработке вправе участвовать представители профсоюза. Если он создан в компании (п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.09 N 290н).

Расходы на спецодежду, выдаваемую по повышенным нормам, организация включает в налоговые расходы. Ведь считается, что эти нормы тоже утверждены в порядке, предусмотренном законодательством (ч. 1 ст. 221 ТК РФ). С этим согласен Минфин России (письма от 25.11.14 N 03-03-06/1/59763, от 11.12.12 N 03-03-06/1/645 и от 16.02.12 N 03-03-06/4/8).

В зависимости от стоимости спецодежда, выдаваемая по повышенным нормам, отражается либо как материальные расходы, либо в составе основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 254 или п. 1 ст. 256 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы в фонды

У работника, получившего спецодежду, не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Так как она не переходит в его собственность (п. 1 ст. 41 НК РФ). Работник получает спецодежду во временное пользование. В течение всего срока службы она остается в собственности работодателя. Значит, основания для начисления НДФЛ отсутствуют (письма Минфина России от 31.08.09 N 03-04-06-01/226, от 23.04.07 N 03-04-06-01/128 и от 04.04.07 N 03-03-06/1/214).

По этой же причине организация не начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды. Даже если спецодежда выдается работникам по повышенным нормам, установленным в организации (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 N 2519-19).

Налоговый учет форменной одежды зависит от того, передается ли она в собственность работника

Чтобы у налоговиков не возникло претензий к расходам на униформу, безопаснее предусмотреть ее выдачу в трудовых или коллективном договорах либо локальном нормативном акте. Там же можно установить нормы выдачи.

Налоговики называют еще два важных требования (письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.09 N 16-15/133972):

— униформа должна свидетельствовать о принадлежности работников к конкретной организации. То есть содержать изображение товарного знака, логотип или символику компании и быть выполнена в единой цветовой гамме или едином стиле;

— отличительная символика (товарный знак, логотип и т.п.) должна быть нанесена непосредственно на одежду. Желательно на ее крупные элементы. Например, на пиджак, рубашку, жакет или платье. Недостаточно отразить фирменную символику только на галстуке, косынке или жилете либо заменить ее фирменным значком (письмо Минфина России от 02.04.09 N 03-03-06/1/207). Есть риск, что налоговики разрешат включить в расходы только стоимость галстука, косынки, жилета или значка. А стоимость остальных предметов униформы исключат из налоговых расходов.

Читайте так же:  Ассессмент-центр как способ оценки персонала

Организация предоставляет форменную одежду в пользование работников

В этом случае организация отражает униформу в налоговом учете так же, как спецодежду. Если стоимость униформы не превышает 40 000 руб. (с 2016 года — 100 000 руб.) за единицу, она включается в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). С этим согласен Минфин России (письма от 30.10.14 N 03-03-06/1/54958, от 19.07.12 N 03-03-06/1/349 и от 05.07.11 N 03-03-06/2/109).

Форменная одежда, стоимость которой превышает этот предел, является амортизируемым имуществом. Организация списывает ее стоимость на расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Поскольку униформа остается в собственности работодателя, при ее выдаче сотруднику не нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в фонды (письма Минфина России от 09.02.07 N 03-04-06-02/19 и ФСС РФ от 17.11.11 N 14-03-11/08-13985).

Организация передает форменную одежду в собственность работников

Если униформа выдается сотрудникам бесплатно, компания включает ее стоимость в расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Такой же порядок налогового учета предлагает Минфин России (письма от 18.02.08 N 03-03-06/1/102, от 25.06.07 N 03-03-06/1/394 и от 07.06.06 N 03-03-04/1/502).

Важно, чтобы обязанность работодателя обеспечить персонал форменной одеждой была прописана в трудовых или коллективном договорах. Там же либо в локальном нормативном акте нужно указать, что униформа является собственностью работников. Иначе затраты на униформу не считаются расходами на оплату труда (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

При передаче форменной одежды работникам организация начисляет НДС. Ведь в этом случае происходит ее реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На этом же настаивает Минфин России (письма от 09.07.13 N 03-07-11/26420 и от 22.04.05 N 03-04-11/87).

Стоимость бесплатно полученной униформы является доходом работника. Он получил этот доход в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ и письмо Минфина России от 09.02.07 N 03-04-06-02/19). На дату выдачи униформы организация включает в облагаемый доход сотрудника стоимость ее приобретения с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ). НДФЛ с этого дохода она удерживает при выплате других вознаграждений работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выдаче зарплаты за ближайший месяц.

Есть одно исключение. У сотрудника не возникает облагаемого НДФЛ дохода, если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством (письмо Минфина России от 26.07.10 N 03-04-05/8-418). В этом же случае на стоимость переданной униформы не нужно начислять страховые взносы в фонды (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ).

[3]

В остальных ситуациях при передаче униформы в собственность работников организация начисляет взносы во внебюджетные фонды. База для расчета взносов — стоимость приобретения форменной одежды, включая НДС (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ).

В бухучете спецодежда и униформа отражаются либо как материалы, либо как основные средства

Приобретение спецодежды или униформы, срок использования которой не превышает 12 месяцев, организация отражает в бухгалтерском учете следующими проводками:

Кто платит за потерянную спецодежду

Да, в данной ситуации работодатель может взыскать ущерб с работника. Расскажем, на каких нормах работодатель может базировать свое требование.

Обеспечение безопасных условий труда

Работодатель обязан обеспечить работнику безопасные условия и охрану труда (ч. 1 ст. 212 ТК РФ). Соответственно работодатель должен приобрести и выдать за счет собственных средств специальную одежду, обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Обязательные требования к хранению и уходу за спецодеждой закреплены в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н, далее — Правила). Правила регулируют общие вопросы приобретения, выдачи, организации и хранения средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ).

Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам средства индивидуальной защиты, но и обеспечивать уход за ними, хранение, осуществлять химчистку, стирку, дегазацию, дезактивацию, дезинфекцию, обезвреживание, обеспыливание, сушку, ремонт и замену. Такое требование установлено в ч. 3 ст. 221 Трудового кодекса и п. 30 Правил.

Если у работодателя отсутствуют технические возможности для указанных выше действий, данные работы выполняются организацией, которую он привлекает по гражданско-правовому договору (п. 32 Правил).

Как сказано в п. 31 Правил, для хранения выданных работникам средств индивидуальной защиты работодатель предоставляет в соответствии с требованиями строительных норм и правил специально оборудованные помещения (гардеробные).

Пропажа и порча спецодежды

Если средства индивидуальной защиты пропали в местах, предусмотренных для их хранения, либо пришли в негодность по независящим от работников причинам, работодатель выдает им другие исправные либо обеспечивает замену или ремонт СИЗ, пришедших в негодность до окончания срока носки по причинам, не зависящим от работника (п. 25 Правил).

Тем не менее в рассматриваемом случае в потере костюма виновен работник.

В пункте 27 Правил говорится, что работникам запрещено выносить средства индивидуальной защиты по окончании рабочего дня за пределы территории работодателя. Средства индивидуальной защиты могут остаться у работника в нерабочее время только в отдельных случаях, когда по условиям работы их нельзя оставить на рабочем месте (например, на лесозаготовках, на геологических работах).

Поскольку в описанной ситуации работник нарушил установленные правила, работодатель может взыскать с него причиненный ущерб.

Материальная ответственность

По общему правилу ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Иное может быть закреплено Трудовым кодексом или другими федеральными законами.

Трудовой кодекс предусматривает в строго определенных случаях полную материальную ответственность работника.

В частности, под описанный случай подходит п. 8 ст. 243 ТК РФ, согласно которому полная материальная ответственность работника наступает в результате причинения ущерба не при исполнении служебных обязанностей.

При полной материальной ответственности работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию не подлежат (ч. 1 ст. 238 Трудового кодекса).

Отметим, что в некоторых случаях работник не несет материальную ответственность. Это возникновение ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения вверенного работнику имущества (ст. 239 ТК РФ).

Но, как видим, данный случай под эти исключения не подпадает.

Работодатель может сам отказаться взыскивать ущерб (ст. 240 ТК РФ). Здесь все остается на усмотрение компании. При этом собственник имущества организации может ограничить это право.

Порядок определения размера причиненного работодателю при утрате и порче имущества ущерба установлен в ст. 246 ТК РФ. Он определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета исходя из степени его износа.

Из вопроса неясно, в каком размере причинен ущерб. То есть сложно определить, речь идет об ответственности в размере среднего месячного заработка либо о полной.

Читайте так же:  Причины увольнения работника иностранца

Но и в том и другом случае предварительная процедура практически идентична. Различается только порядок взыскания. Заметим, что при несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд (ч. 3 ст. 248 ТК РФ).

Оформление

До принятия решения о возмещении ущерба работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Для этого он вправе создать комиссию с участием специалистов (ст. 247 ТК РФ). При этом обязательно требуется письменное объяснение работника для установления причины возникновения ущерба.

Если работник отказывается дать объяснение или уклоняется от этого, составляется соответствующий акт (ч. 3 ст. 247 ТК РФ).

Без проведения проверки привлечь работника к материальной ответственности нельзя.

Если же, как указал Президиум Московского городского суда в постановлении от 30.08.2007 по делу № 44г-595, документы, подтверждающие проведение работодателем проверки, отсутствуют, работник может оспорить привлечение к материальной ответственности в судебном порядке.

В указанном деле суд отказал в привлечении работников к полной материальной ответственности (при наличии договора о коллективной материальной ответственности) в том числе потому, что проверка не была проведена.

Ситуация была следующая.

В аптечном пункте обнаружили недостачу. Работодатель возложил ответственность на работников, с которыми у него был заключен договор о коллективной материальной ответственности.

Суд, заняв сторону работников, отметил, что работодатель в нарушение ч. 1 ст. 247 ТК РФ не установил причину возникновения недостачи. Также он не исполнил обязанности по обеспечению надлежащих условий хранения вверенного работнику имущества, не соблюдал сроки и порядок проведения инвентаризации материальных ценностей. При заключении договора о коллективной материальной ответственности инвентаризация материальных ценностей в аптечном киоске не проводилась. Не была она проведена и после кражи из киоска.

Возмещение ущерба

Существуют два варианта возмещения ущерба.

Первый. Работник возмещает ущерб полностью или частично добровольно (ч. 4 ст. 248 ТК РФ). В этом случае составляется соглашение, в котором указываются размер ущерба и сроки возмещения.

Можно закрепить разный порядок выплат: работник выплачивает всю сумму сразу либо с рассрочкой. В последнем случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Также с согласия работодателя работник может передать ему имущество, равноценное поврежденному, или исправить имущество за счет собственных средств (ч. 5 ст. 248 ТК РФ).

Второй вариант. Сумма ущерба взыскивается принудительно, поскольку работник отказывается возмещать ущерб добровольно.

Сумма причиненного ущерба, не превышающая месячный заработок, взыскивается с виновного работника по распоряжению работодателя (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение, как правило, выпускается в форме приказа. При этом оно может быть издано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если указанный выше месячный срок будет пропущен, работодателю придется обращаться за взысканием ущерба в суд (ч. 2 ст. 248 ТК РФ). Исключительно в судебном порядке взыскивается и сумма ущерба, превышающая средний месячный заработок (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

В текущем месяце организация приобрела и выдала работнику комплект спецодежды. Срок носки спецодежды, согласно нормам, составляет 2 года. По истечении 6 месяцев работник, которому выдана спецодежда, уволился и сдал одежду на склад. В следующем месяце возвращенная спецодежда выдана вновь принятому работнику. Каким образом отражаются данные операции в учете организации. ( 2004)

Организация обеспечивает своих работников специальной одеждой в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. При этом выданная работникам специальная одежда остается в собственности организации. В текущем месяце организация приобрела и выдала работнику комплект специальной одежды. Данная одежда приобретена за 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Срок носки специальной одежды, согласно нормам, составляет 2 года. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета специальная одежда учитывается в составе средств в обороте. По истечении 6 месяцев работник, которому выдана специальная одежда, уволился и сдал одежду на склад. В следующем месяце возвращенная специальная одежда выдана вновь принятому работнику. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?

Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст.212 Трудового кодекса РФ).

Порядок бухгалтерского учета специальной одежды (независимо от срока ее носки и стоимости) установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания). В то же время согласно Письму Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 организация может вести учет специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В рассматриваемом случае организация, согласно учетной политике, учитывает специальную одежду в составе средств в обороте.

Согласно п.11 Методических указаний специальная одежда, находящаяся в собственности организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

[2]

До передачи в эксплуатацию специальная одежда учитывается по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п.13 Методических указаний).

Следовательно, оприходование приобретенной специальной одежды отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Читайте так же:  Что такое аукцион судебных приставов

Сумма НДС, предъявленная поставщиком специальной одежды, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату специальной одежды (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19.

Согласно п.20 Методических указаний и Инструкции по применению Плана счетов передача специальной одежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10 (по фактической себестоимости).

Аналитический учет специальной одежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам) (п.22 Методических указаний).

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (п.26 Методических указаний).

Погашение стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство (например, по дебету счета 20 «Основное производство») и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п.27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов) .

В соответствии с п.61 Методических указаний выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников. В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в личной карточке — срок носки, процент годности на момент выдачи (п.62 Методических указаний).

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых (п.64 Методических указаний).

При возврате увольняющимся работником специальной одежды на склад в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 10-10 в корреспонденции с кредитом счета 10-11 по остаточной стоимости. И, соответственно, стоимость возвращенной одежды в период нахождения на складе не погашается.

В дальнейшем при выдаче данной специальной одежды другому работнику погашение стоимости этой одежды производится в общеустановленном порядке исходя из оставшегося срока носки.

Согласно п.63 Методических указаний в организациях устанавливается контроль за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации. Для этого рекомендуется, например, на ней ставить штамп с указанием даты выдачи работникам. Присвоенный специальной одежде номенклатурный номер в течение всего срока нахождения данной одежды в организации не меняется, а при последующей выдаче специальной одежды на ней можно поставить очередной штамп с указанием даты выдачи второму работнику.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Как отразить в бухгалтерском учете расходы на форменную одежду для сотрудников

Для выполнения должностных обязанностей организация может выдавать сотрудникам два вида одежды: специальную и форменную.

Отличие форменной одежды от спецодежды

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Организация обязана выдать ее сотрудникам, которые заняты:

– на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

– на работах, выполняемых в особых температурных условиях;

– на работах, связанных с загрязнением.

Такой порядок предусмотрен абзацем 6 части 2 статьи 212 и части 7 статьи 209 Трудового кодекса РФ.

В отличие от специальной, форменная одежда не предназначена для защиты от каких-либо вредных факторов. Она демонстрирует принадлежность сотрудника к организации. Форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и должна содержать на себе фирменную символику (товарный знак, логотип и т. п.). Причем символика должна быть нанесена непосредственно на одежду, а не на значок, галстук или косынку. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99.

Кто обязан носить форму

Некоторые категории сотрудников обязаны носить форменную одежду по законодательству. Среди них:

  • сотрудники железнодорожного транспорта (п. 1 ст. 29 Закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ);
  • сотрудники службы авиационной безопасности (п. 40 Правил, утвержденных приказом Минтранса России от 25 июля 2007 г. № 104);
  • сотрудники ведомственной охраны (ст. 6 Закона от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ);
  • сотрудники гостиниц (приложение № 1 к приказу Минкультуры России от 3 декабря 2012 г. № 1488).

Помимо этого обязанность ношения форменной одежды может быть закреплена за сотрудниками в трудовом и (или) коллективном договоре.

Порядок выдачи

Порядок выдачи форменной одежды должен быть определен внутренним документом организации (например, в Правилах трудового распорядка). В нем нужно установить:

  • перечень должностей, для которых ношение форменной одежды обязательно;
  • нормы выдачи форменной одежды;
  • срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект форменной одежды;
  • порядок выдачи и возврата форменной одежды.

Организация может предоставить форменную одежду в пользование. В этом случае право собственности на форменную одежду сохраняется за организацией, а сотрудники могут носить ее только в течение рабочего времени. С сотрудниками, которым выдается форменная одежда, следует заключить договоры о материальной ответственности. При увольнении сотрудник обязан вернуть форменную одежду организации.

Бухучет: выдача в пользование

В зависимости от срока полезного использования и стоимости форменную одежду, выданную сотруднику в пользование, можно учитывать:

  • в составе материально-производственных запасов;
  • в составе основных средств.

Если срок полезного использования форменной одежды не превышает 12 месяцев, учтите ее в составе материалов и отражайте на счете 10 субсчет «Форменная одежда». Аналогичным образом учитывают форменную одежду со сроком полезного использования более 12 месяцев, если ее стоимость не превышает 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Выдача в пользование: учет в составе МПЗ

Выдачу в пользование форменной одежды, учтенной в составе материалов, отразите проводкой:

Дебет 26 (23, 25, 44. ) Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»

– выдана сотрудникам форменная одежда в пользование.

Эту проводку делайте в день передачи сотрудникам форменной одежды.

Передачу форменной одежды в пользование сотрудникам можно оформить:

– требованием-накладной по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);

– лимитно-заборной картой по форме № М-8 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Поскольку в момент выдачи форменной одежды ее стоимость переносится на затраты, организуйте контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета форменной одежды в эксплуатации или открыть забалансовый счет «Форменная одежда, переданная в эксплуатацию».

Читайте так же:  Как уволить пропавшего сотрудника

По окончании сроков носки форменной одежды и выдачи взамен нового комплекта составьте акт о ее списании.

Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в пользование. Форменная одежда учитывается в составе материалов

Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации в мае ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело для продавца Н.И. Коровиной два комплекта форменной одежды на сумму 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Срок носки каждого комплекта – шесть месяцев. В июне один комплект был передан во временное пользование сотрудницы.

В учете бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

Дебет 10 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 2000 руб. – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету входной НДС.

Дебет 44 Кредит 10
– 1000 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

В декабре (по истечении шести месяцев) Коровиной был выдан новый комплект форменной одежды. В этом же месяце был составлен акт на списание старого комплекта форменной одежды.

В учете выдачу нового комплекта бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 44 Кредит 10
– 1000 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

Выдача в пользование: учет в составе ОС

Если срок полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, а стоимость больше 40 000 руб., учтите ее в составе основных средств (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Выдачу в пользование форменной одежды, учтенной в составе основных средств, отразите проводкой:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»

– передана сотрудникам форменная одежда в пользование.

Передачу форменной одежды отразите в акте по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ежемесячно в течение срока использования форменной одежды начисляйте амортизацию:

Дебет 26 (23, 25, 44. ) Кредит 02

– начислена амортизация по форменной одежде.

По окончании срока полезного использования и выдачи взамен нового комплекта в учете сделайте проводку:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– списана форменная одежда.

Акт на списание форменной одежды, учтенной в составе основных средств, составьте по форме № ОС-4 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Бухучет: передача в собственность сотрудника

Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрено условие о том, что сотрудник компенсирует всю или часть стоимости форменной одежды, то такая передача признается перепродажей. В этом случае форменную одежду учтите на счете 41 «Товары» субсчет «Форменная одежда».

Законодательством не предусмотрен типовой документ для оформления выдачи форменной одежды в собственность сотрудников. Поэтому организация может разработать его самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, такой документ можно составить в форме акта.

Операции по перепродаже форменной одежды отразите проводками:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60

– оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60

– отражен входной НДС;

Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»

– передана сотрудникам форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91-1

– отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации форменной одежды.

Сумма компенсации может быть удержана из зарплаты сотрудника либо внесена им наличными в кассу. В последнем случае организация обязана пробить чек (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Удержание компенсации из зарплаты сотрудника отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 73

– удержана компенсация стоимости форменной одежды из зарплаты сотрудника.

Внесение сотрудником денежных средств в счет стоимости форменной одежды отразите проводкой:

Дебет 50 Кредит 73

– внесена сумма компенсации стоимости форменной одежды в кассу организации.

Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в собственность

Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело для сотрудников форменную одежду на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Форменная одежда передана сотрудникам в собственность. Из зарплаты сотрудников удержана предусмотренная трудовыми договорами компенсация в размере 50 процентов стоимости форменной одежды.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»
– 10 000 руб. – передана сотрудникам форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91-1
– 5000 руб. (10 000 руб. × 50%) – отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 763 руб. (5000 руб. × 18/118%) – начислен НДС с реализации форменной одежды;

Дебет 70 Кредит 73
– 5000 руб. – удержана компенсация из зарплаты сотрудников.

Если организация передаст в собственность работника форменную одежду, ранее переданную в пользование, в бухучете нужно отразить реализацию.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

О том, как учесть при налогообложении расходы на выдачу форменной одежды сотрудникам, см. Как отразить в налоговом учете выдачу форменной одежды сотрудникам .

Источники


  1. Петражицкий, Л.И. Теория права и государства в связи с теорией нравственности; СПб: Лань, 2013. — 608 c.

  2. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.

  3. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов) / Н.Н. Ивакина. — М.: ЮРИСТЪ, 2018. — 384 c.
  4. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.
  5. Конев, Д. В. Признание и приведение в исполнение иностранных судебных актов по гражданским и торговым делам в Германии и России. Сравнительно-правовой анализ / Д.В. Конев. — М.: Wolters Kluwer, 2015. — 262 c.
Если спецодежда остается в собственности организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here