Как учесть расходы на строительство, если подрядчик и субподрядчик работают на усн

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Как учесть расходы на строительство, если подрядчик и субподрядчик работают на усн" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Содержание

  • Вопрос: Наша организация работает на УСН с объектом доходы минус расходы. Как субподрядчики выполняем строительные работы по договору подряда. Вопрос такой. Генеральному подрядчику мы выплачиваем вознаграждение за технадзор и обслуживание строительства. Подскажите, можем ли мы учесть стоимость услуг генподрядчика в расходах? И какие будут при этом бухгалтерские проводки? (журнал «Упрощенка», N 7, июль 2015 г.)

    Наша организация работает на УСН с объектом доходы минус расходы. Как субподрядчики выполняем строительные работы по договору подряда. Вопрос такой. Генеральному подрядчику мы выплачиваем вознаграждение за технадзор и обслуживание строительства. Подскажите, можем ли мы учесть стоимость услуг генподрядчика в расходах? И какие будут при этом бухгалтерские проводки?

    эксперт журнала «Упрощенка»,

    кандидат экономических наук

    Журнал «Упрощенка», N 7, июль 2015 г.

    Суть вопроса. Оплату услуг генподрядчика можно учесть при УСН как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Да, стоимость услуг генподрядчика вы можете учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу при УСН. Это будут материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поясним подробнее.

    «Упрощенцы» вправе учитывать в налоговой базе только те расходы, которые указаны в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Так вот, в подпункте 5 значатся материальные расходы. Какие именно расходы к ним относятся, уточняется в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, материальным расходом будет оплата услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (подп. 6. п. 1 ст. 254 НК РФ). Услуги генподрядчика необходимы вам для выполнения работ по договору подряда. Поэтому они имеют производственный характер. Значит, их стоимость вы можете учесть в составе материальных расходов. Это подтверждает и Минфин России в письме от 27.11.2008 N 03-11-04/2/182.

    Напомним, все материальные расходы отражают в налоговой базе при УСН сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для учета вам понадобятся документы, подтверждающие расходы, — договор с генподрядчиком, акт об оказании услуг и платежка (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

    В бухгалтерском учете стоимость услуг генподрядчика вы включите в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

    Бухгалтерские проводки будут такие:

    — отражена стоимость услуг генподрядчика;

    — оплачены услуги генподрядчика.

    ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

    Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Первый журнал для бухгалтера по упрощенной системе налогообложения. На страницах журнала — вся необходимая информация: практические советы в области налогового учета и отчетности при УСН, полезные таблицы, схемы, образцы заполнения документов, арбитражная практика и ответы на вопросы читателей.

    Свидетельство о регистрации СМИ: ПИ N ФС77-19569 от 03.03.2005.

    Договор подрядчика с третьими лицами. Варианты расчета налога

    Если фирма на УСН выступает в роли подрядчика и привлекает третьих лиц для выполнения части работ, она может заключить с ними субподрядный или посреднический договор. В каждом случае есть важные нюансы.

    Компания на «упрощенке», работающая по договору подряда, может привлекать другие фирмы и индивидуальных предпринимателей для выполнения отдельных работ. При определении налоговой базы по УСН-налогу учитываются все доходы компании. Об этом стоит помнить при выборе вариантов сотрудничества подрядчика с исполнителем — третьим лицом.

    Договор субподряда

    Фирме на УСН с любым объектом налогообложения при передаче части работ в субподряд нужно помнить о том, что доход у нее формируется исходя из общей стоимости работ, а он не должен превышать предельного размера. В 2011 году этот лимит составляет 60 миллионов рублей 1 .

    Выручку подрядчика составляют все деньги, перечисленные заказчиком, независимо от того, кто выполняет работы — сам подрядчик или третье лицо по договору субподряда 2 . Даже если фирма б’oльшую часть работ передает в субподряд, она может потерять право на применение УСН, если полученный доход превысит предельный размер.

    Пример

    Фирма-заказчик в марте 2011 г. заключила со строительной компанией договор подряда на строительство жилых домов. Сумма договора составила 65 000 000 руб. По условиям договора в апреле заказчик внес предоплату в размере 30 000 000 руб., а в ноябре по итогам завершения строительства перечислил оставшуюся сумму — 35 000 000 руб.

    В I и II кварталах строительная фирма работала самостоятельно, а в III квартале (сентябрь 2011 г.) привлекла субподрядчика для выполнения отделочных работ в построенных домах.
    Субподрядчик сдал работу в октябре и получил от строительной компании оплату — 7 000 000 руб.

    Строительная фирма в 2011 г. получила доход только от выполнения работ по данному договору подряда. Выручка компании по итогам 2011 г. составит:
    30 000 000 + 35 000 000 = 65 000 000 руб. (оплата работ субподрядчика значения не имеет).

    Фирма теряет право применения «упрощенки» в связи с превышением предельного размера доходов (60 000 000 руб.) и обязана перейти на общий режим начиная с IV квартала 2011 г., так как доход превысил предельную сумму в ноябре 2011 г.

    Определяем налоговую базу

    Если подрядчик применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении базы по налогу на УСН он имеет право включить в состав расходов затраты субподрядчика, а не только свои собственные 3 . При этом расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на приобретение работ и услуг производственного характера 4 .

    Если объектом налогообложения подрядчика-«упрощенца» являются доходы, то все суммы, которые получены от заказчика (в т. ч. перечисленные за работу субподрядчику), нужно включать в базу по налогу на УСН 5 . В данном случае налог 6 процентов придется заплатить и со своих доходов, в том числе с причитающихся третьему лицу.

    Экономичный вариант — стать посредником

    Чтобы избежать рисков превышения предельной суммы выручки и не платить налог с чужих доходов (в данном случае субподрядчика), подрядчик может выступить в роли посредника между заказчиком и третьим лицом, которое будет выполнять часть работ. При такой форме сотрудничества подрядчику следует оформлять два договора. Один — подрядный — на работы, которые он выполнит самостоятельно. И второй — посреднический — на работы, которые будут переданы третьему лицу. Выступая в роли посредника (агента, комиссионера, поручителя и т. д.), подрядчик сможет не учитывать доходы третьего лица 6 . В базу по налогу на УСН войдет только посредническое вознаграждение «упрощенца».

    Читайте так же:  Нужен ли расчетный счет для ип и как его открыть

    Пример

    Строительная компания заключила с фирмой-заказчиком договор подряда на строительство домов. Сумма договора — 40 000 000 руб. Также компания заключила с заказчиком посреднический договор на оказание услуг по поиску исполнителя отделочных работ в построенных домах. Вознаграждение по договору — 70 000 руб. Строительная фирма нашла организацию для выполнения отделочных работ и получила вознаграждение.

    В базу по налогу на УСН войдут доход, полученный за выполнение работ по договору подряда, и посредническое вознаграждение за поиск исполнителя по отделочным работам:
    40 000 000 + 70 000 = 40 070 000 руб .

    Эту сумму строительная компания отразит в книге учета доходов и расходов при УСН в составе доходов.

    1 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ
    2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ
    3 письмо Минфина России от 30.08.2011 № 03-11-11/220
    4 подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ
    5 п. 1 ст. 346.18 НК РФ
    6 подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ

    Мнение

    Подводные камни субподряда

    Компании на УСН в состав доходов принимают доходы от реализации и внереализационные доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступ¬лений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

    Исходя из этого у генерального подрядчика на упрощенной системе в составе доходов учитывается вся сумма выручки, полученная от заказчика за выполненные по договору подряда работы. В том числе выручка за работы, выполненные субподрядчиком.

    Если у подрядчика на УСН общая сумма выручки (дохода) подрядчика и субподрядчика превысит предел доходов 60 миллионов рублей, он будет считаться утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором будет допущено превышение доходов (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

    Как учесть расходы на строительство, если подрядчик и субподрядчик работают на УСН

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    ООО является малым предприятием, применяет общую систему налогообложения, в своей деятельности ПБУ 2/2008 не применяет. ООО является подрядчиком при строительстве объекта недвижимости. Строительно-монтажные работы выполняются собственными силами. Денежные средства инвестор (физическое лицо) перечисляет непосредственно подрядчику, минуя застройщика. Каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета осуществляемых операций? Каков порядок обложения НДС денежных средств, поступающих от инвесторов? Каков порядок принятия к вычету НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) в процессе выполнения работ по договору подряда?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Поскольку организация относится к субъектам малого предпринимательства, она вправе не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», а вести бухгалтерский учет в соответствии с общими принципами формирования доходов и расходов, закрепленными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
    Налоговый учет осуществляемых операций зависит от того, является ли договор долгосрочным (выходит за рамки налогового периода) и предусмотрены ли в договоре отдельные этапы работ.
    Полученные от инвестора денежные средства для целей исчисления НДС являются предоплатой (авансом), поэтому включаются в налоговую базу на дату поступления на расчетный счет (в кассу). Впоследствии при передаче застройщику результатов выполненных работ необходимо начислить НДС еще раз. При этом НДС, исчисленный с предоплаты, принимается к налоговому вычету. НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг) в процессе выполнения работ по договору, принимается к налоговому вычету в общем порядке на дату принятия товаров (работ, услуг) к учету на основании первичного документа и при наличии счета-фактуры.

    Бухгалтерский учет

    Налог на прибыль

    НДС

    Оплата инвестором денежных средств напрямую подрядчику, минуя застройщика, не противоречит гражданскому законодательству и может производиться в случае, когда между сторонами достигнута указанная договоренность (п. 1 ст. 313 ГК РФ).
    Полученные от инвестора денежные средства являются для подрядчика предоплатой, полученной в счет предстоящего выполнения работ, и включаются в налоговую базу на дату поступления на расчетный счет (кассу) (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
    В свою очередь, п. 14 ст. 167 НК РФ указывает, что в случае, если моментом определения налоговой базы являлся день получения предварительной оплаты, на день выполнения работ в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы. Одновременно исчисленный с предоплаты НДС подлежит налоговому вычету.
    НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) для исполнения договора подряда, а также собственного содержания подрядной организации, подлежит налоговому вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (субподрядчиками) после их принятия на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, советник налоговой службы II ранга Остафий Ирина

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Горностаев Вячеслав

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Генеральный подрядчик на «упрощенке»

    «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 2

    Недавно Минфин сообщил, что генеральный подрядчик, применяющий упрощенную систему налогообложения и определяющий налоговую базу как «доходы», для целей исчисления единого налога должен учитывать всю сумму выручки, полученной от заказчика за выполненные по договору подряда работы, включая долю субподрядчика, который, также находясь на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы», уплатил соответствующую сумму единого налога в бюджет (Письмо от 20.12.2010 N 03-11-06/2/190). Поскольку субподрядчиков, которым передан для выполнения интересующий заказчика объем работ, может быть несколько , получается, что в доход бюджета будет перечисляться по 6% с каждого договора подряда. Давно ли финансовое ведомство придерживается такой точки зрения? Что по этому поводу думают налоговые органы? Есть ли альтернатива позиции финансистов? Обо всем этом — в данном материале.

    Напомним, гражданским законодательством предусмотрено, что, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), выступая в этом случае в роли генерального подрядчика. При этом гл. 37 «Подряд» ГК РФ не устанавливает ограничения по количеству субподрядчиков в цепочке договоров подряда, заключаемых в целях выполнения определенного заказчиком объема работ.

    Позиция не нова

    Главное финансовое ведомство страны давало аналогичные разъяснения и раньше. В качестве примера назовем Письмо от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-5. В нем особо отмечено, что при объекте налогообложения в виде доходов уменьшить налоговую базу на сумму расходов по оплате субподрядных работ организация не вправе.

    Читайте так же:  Нужно ли согласие на усыновление ребенка отчимом

    Поскольку копия ответа (как следует из Письма N 03-03-02-04/1-5) была направлена в ФНС и предложенный Минфином подход соответствовал фискальным интересам, налоговые органы на местах поддержали мнение финансистов.

    В частности, аналогичные разъяснения были даны в Письмах УФНС по г. Москве от 29.09.2005 N 18-11/3/69547 и УФНС по Московской обл. от 15.11.2005 N 22-19-И/0290. Причем эта позиция была поддержана некоторыми судьями (Постановление ФАС СКО от 06.03.2007 N Ф08-431/2007-341А).

    Экономия возможна

    Рассмотрим одну из практических ситуаций. Организация-«упрощенец» выступила в качестве подрядчика по договорам строительного подряда с рядом заказчиков. По условиям заключенных договоров подрядчик принял на себя обязательства по выполнению ремонтных и строительно-монтажных работ за счет денежных средств заказчиков в согласованные сроки своими и привлеченными силами и средствами, а заказчики — обязанности по оплате выполненных работ.

    В тот же период этой организацией с рядом строительных фирм были заключены агентские договоры, по условиям которых «упрощенец», выступающий в качестве агента, взял на себя обязанности по осуществлению в интересах фирм-принципалов поиска лиц, заинтересованных в выполнении строительных работ, определяемых приложениями к агентским договорам. При этом агент обязался:

    • осуществить поиск потенциальных клиентов — юридических и физических лиц — для принципала, заключить с ними от своего имени договоры генподряда и подряда на выполнение работ, указанных в приложениях к агентским договорам;
    • выполнять обязанности, предусмотренные действующим законодательством, в том числе осуществлять генподрядный надзор за действиями принципала в соответствии с заключенным с заказчиком договором, и нести ответственность перед заказчиками по заключенным договорам подряда за выполнение строительных работ и их качество, получать денежные средства за выполненные принципалом работы на свой расчетный счет и в течение десяти дней после поступления платежа перечислять их, за вычетом агентского вознаграждения, на расчетный счет принципала;
    • представлять принципалам отчеты о выполнении поручений в течение пяти дней после окончания очередного месяца.

    В свою очередь, по условиям заключенных договоров принципалы обязались выплачивать агенту вознаграждение за выполнение поручения.

    Используя данную схему организации своей финансово-хозяйственной деятельности, генеральный подрядчик — агент при начислении единого налога учитывал в доходах не всю сумму денежных средств, поступившую от заказчика, а только ее часть в виде агентского вознаграждения. Проведенная выездная налоговая проверка закончилась начислением недоимки, штрафа и пеней. Предприятие решило отстаивать правомерность полученной налоговой экономии в судебном порядке и смогло убедить арбитров. Какие аргументы помогли одержать победу? Приведем выдержку из Постановления ФАС ПО от 09.11.2009 N А65-7504/2009.

    По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 702 и п. 1 ст. 706 ГК РФ).

    В силу п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

    Из материалов дела следует, что организацией были заключены агентские договоры с ООО «Индустрия-Сервис», ООО «Регионспецснаб», ООО «Регион-Сервис», по условиям которых агент берет на себя обязательство совершать от своего имени либо от имени и за счет принципала действия по заключению договоров с ОАО «Мосты Республики Татарстан», ООО «Домостроительное объединение НК», ООО «Бахетле-Агро».

    Все работы, предусмотренные договорами подряда, заключенными налогоплательщиком-«упрощенцем» с заказчиками, были выполнены строительными фирмами, с которыми организация заключила агентские договоры, то есть принципалами. Работы, выполненные каждым принципалом, соответствуют видам работ, указанным в приложениях к агентским договорам.

    Фирмы, фактически выполнявшие строительные работы, указаны в актах о приемке выполненных работ формы N КС-2, справках о стоимости выполненных работ формы N КС-3. Денежные средства, перечисленные заказчиками за выполненные работы на расчетный счет налогоплательщика в суммах, соответствующих стоимости работ, указанной в справках о стоимости выполненных работ (включая НДС), перечислены принципалам за вычетом агентского вознаграждения, размер которого в каждом случае определен протоколом согласования размера вознаграждения. О выполнении агентского поручения агентом представлены принципалам отчеты, утвержденные последними.

    Действующее гражданское законодательство не запрещает агенту, заключившему по поручению принципала от своего имени сделку с другим лицом, заключить во исполнение агентского договора другую сделку с принципалом. В результате суд отклонил довод налогового органа о том, что строительные работы были выполнены по договорам субподряда, а не во исполнение заключенных агентских договоров.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Обратите внимание! Налоговой инспекции не удалось добиться пересмотра дела. Высший хозяйственный суд страны, отказывая в передаче дела в Президиум ВАС, в Определении от 10.03.2010 N ВАС-2396/10 указал: суды при рассмотрении дела установили, что общество оказывало услуги по поиску заказчиков и организации строительных работ и что доход от осуществляемой деятельности получен в виде вознаграждения за оказанные услуги от принципалов. На основе установленных фактических обстоятельств дела суды сделали вывод о том, что инспекцией неправомерно начислены налоги, пени и штрафы с общей суммы денежных средств, поступивших на счет общества от заказчиков и перечисленных обществом, за вычетом агентского вознаграждения, принципалам за фактически выполненные ими работы. Доводы, изложенные в заявлении налогового органа, выводы судов не опровергают и не свидетельствуют о неправильном применении судами положений ст. ст. 346.12 «Налогоплательщики», 346.14 «Объекты налогообложения», 346.15 «Порядок определения доходов» НК РФ.

    Напомним, виды доходов, учитываемых в целях обложения единым налогом, установлены ст. 346.15 НК РФ, согласно которой:

    • к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ;
    • не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

    В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение .

    Аналогичная норма содержится в ст. 156 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, получающие доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, определяют налоговую базу в целях исчисления НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

    Читайте так же:  В каких случаях можно рассчитывать на налоговый вычет

    Итак, описанная схема признана законной, причем неоднократно. Арбитры ФАС ВСО в схожей ситуации также встали на сторону генподрядчика-упрощенца (Постановление от 25.10.2010 N А78-9307/2009). Отличие данной спорной ситуации от описанной нами выше состоит в том, что со строительной фирмой — исполнителем работ был заключен не агентский договор, а договор комиссии, в соответствии с которым генподрядчик-комитент обязался заключить от своего имени договор с заказчиком на выполнение работ по капитальному ремонту и строительству зданий, а также представлять заказчику необходимую отчетную документацию, получать денежные средства, предназначенные на финансирование СМР. За оказание услуг по договору комитент (стройфирма) обязался уплатить комиссионеру-«упрощенцу» комиссионное вознаграждение в размере 2% от цены, согласованной с заказчиком.

    Судьи, сославшись на положения ст. ст. 702, 740, 999 ГК РФ, пришли к выводу, что предметом договора подряда является выполнение работ силами подрядчика или иных привлеченных им лиц, при этом в случае привлечения к выполнению работ иных лиц подрядчик (генеральный подрядчик) возлагает на них исполнение своих обязательств по договору подряда, что соответствует ст. 313 ГК РФ, согласно которой исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. Подрядчик при заключении и исполнении договора подряда, даже если к его исполнению привлечены иные лица, действует от своего имени и в своих интересах.

    В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Следовательно, в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу необходимо включить только сумму комиссионного вознаграждения «упрощенца», который (что подтверждается материалами дела) не выполнял строительные работы для заказчика по договору подряда.

    Субподрядчик переведен на УСНО, а подрядчик на обычной системе налогообложения

    Рассматривая ситуацию, в которой субподрядчик переведен на УСНО, а подрядчик осуществляет деятельность по обычной системе налогообложения, следует обратить внимание на то, что, в этом случае принимая работы от субподрядчика, подрядчик не может предъявить к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по данным работам. Так как в данной ситуации субподрядчик не выставит ему счет-фактуру.

    Подрядчику необходимо начислить налог на добавленную стоимость со всей стоимости работ, выполненных для заказчика. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее в срок. А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В случае если подрядчик нанимает для выполнения, каких — то работ субподрядчика, то субподрядчик во взаимоотношения заказчика с подрядчиком обычно не вступает (пункт 3 статьи 706 ГК РФ). Ведь по договору подряда именно подрядчик реализует все работы заказчику. И не важно, что часть строительных работ была выполнена силами сторонних организаций.

    Сделаем вывод, если подрядчик принимает общую систему налогообложения, а субподрядчик применяет УСНО, то оформление счетов — фактур и учета налога на добавленную стоимость будет происходить следующим образом.

    Закончив определенный этап работ по договору, субподрядчик сдает их подрядчику. Но в этом случае субподрядчик не выписывает подрядчику счет — фактуру. Подрядчик включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые учитываются на счете 20 «Основное производство».

    Выполнив все работы по договору, подрядчик сдаст их заказчику, при этом он выписывает заказчику счет — фактуру, регистрирует его в книге продаж, и отражает соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации. Данная сумма подлежит уплате в бюджет.

    Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи — приемки выполненных работ, заказчик отнесет выделенную сумму НДС на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Заказчик предъявит к вычету из бюджета данную сумму НДС, в случае если он является плательщиком налога на добавленную стоимость.

    Воспользуемся данными примера 1. Субподрядчик ООО «Ремсервис» применяет УСНО. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.

    Для строительства складского помещения подрядчик ООО «Ремфасад» приобрело строительные материалы на сумму 250 000 рублей (в том числе НДС — 38 135,59 рубля) и понесло расходы без учета услуг субподрядчика в сумме 75 000 рублей.

    Субподрядчик ООО «Ремсервис».

    [1]

    Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете).

    Отражение бухгалтерских операций у подрядчика ЗАО «Ремфасад»:

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
    Дебет Кредит
    10-8 211 864,41 Оприходованы материалы, полученные от поставщика (250000 рублей -38135,59 рубля)
    38135,59 Отражен налог на добавленную стоимость по материалам
    250 000 Оплачены материалы поставщику
    68-1 38135,59 Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам
    10-8 211864,41 Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ
    Отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком
    02, 69, 70 75 000 Отражены прочие расходы по выполнению работ
    Оплачены работы по договору, выполненные субподрядчиком
    90-1 708 000 Отражена выручка от выполнения работ для ООО «Ремстрой»
    90 -3 68-1 108 000 Начислен НДС (выручка в целях исчисления НДС организация определяет «по отгрузке») (600 000 рублей Х 18%)
    90-2 486864,41 Списана стоимость выполненных работ (211864,41 рубля + 75000 рублей + 200000 рублей)
    90-9 113135,59 Отражена прибыль от выполнения работ (708000 рублей — 108000 рублей — 486864,41 рубля)

    Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «Ремстрой»

    Принять к вычету НДС заказчик имеет право с момента начисления амортизации.

    На основании пункта 5 статьи 172 НК РФ заказчик предъявит сумму налога к вычету из бюджета по мере постановки объекта на учет. Момент начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
    Дебет Кредит
    08-3 600 000 Отражена стоимость строительства складского помещения (708000 рублей-108000 рублей)
    Отражен налог на добавленную стоимость по выполненным работам
    Оплачены выполненные работы по договору ЗАО «Ремфасад»
    08-3 Введено в эксплуатацию складское помещение
    68-1 108 000 Предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету из бюджета

    ПОДРЯДЧИК И СУБПОДРЯДЧИК ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РАБОТЫ НА УСНО

    В ситуации, когда подрядчик и субподрядчик осуществляют работы по упрощенной системе налогообложения, то они освобождаются от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете). Следовательно, выписывать счета-фактуры ни подрядчик, ни заказчик не будет, а это означает, что заказчик по выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость.

    Читайте так же:  Кто такой ипотечный агент и принципы его работы

    ООО «Ремсервис» и ЗАО «Ремфасад» применяют УСНО. От ведения бухгалтерского учета эти организации освобождены, а значит, и выписывать счета-фактуры они не будут.

    Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «Ремстрой».

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
    Дебет Кредит
    08-3 600 000 Отражена стоимость строительства складского помещения
    600 000 Оплачены работы ЗАО «Ремфасад»
    08-3 600 000 Складское помещение введено в эксплуатацию

    «Входной» налог на добавленную стоимость при УСНО

    Как списывать НДС по приобретенным материалам, в случае если организация, выполняющая строительно-монтажные работы, применяет УСНО, при этом объектом исчисления единого налога являются доходы.

    Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда ввозят товар в Россию). Следовательно, такие организации не могут воспользоваться вычетами по НДС. Организации, применяющие УСНО, включают НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав расходов.

    Если организация уплачивает единый налог только с доходов, поэтому она не сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы «входного» НДС.

    Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы за минусом расходов, то на сумму «входного» НДС она сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

    Заказчик и подрядчик на УСН, субподрядчик на ОСН. Как правильно оформить сметы, КС-2, КС-3?

    Здравствуйте.
    Помогите пожалуйста разобраться со сметами, КС-2 и КС-3.
    Заказчик и подрядчик работают по УСН, а субподрядчик по ОСН (с НДС). Как правильно оформить сметы подрядчика и субподрядчика, что бы смета и КС-2 субподрядчика не превышали смету подрядчика и заказчика?

    Подрядчик оплачивает субподрядчику работы согласно КС-2, КС-3 в которых может быть указан НДС — это не будет проблемой, так как подрядчик отнесет НДС на расходы независимо от того, выделил он его (НДС) или не выделил в платежном поручении.

    Заказчик же оплачивает работы согласно КС-3, выставленной подрядчиком.

    И подрядчику можно использовать справку КС-3, полученную от субподрядчика, где в графе «НДС» поставить прочерк или прописать «Без НДС», а в итоге прописать окончательную сумму.
    В акте КС-2 заменить наименование «НДС» на «Компенсация НДС», с сохранением суммы.

    Один комментарий к “ Заказчик и подрядчик на УСН, субподрядчик на ОСН. Как правильно оформить сметы, КС-2, КС-3? м

    Здравствуйте!
    Помогите разобраться в ситуации. Наша организация является Подрядчиком (УСН-доходы-расходы), Заказчик находится на ОСНО. Согласно заключенного между нами договора, стоимость генподрядный услуг составляют 2% от стоимости договора без указания НДС(в договоре не прописан пункт про НДС).
    После предъявления Подрядчиком выполненных работ по КС-2,КС-3 на сумму 50 000 рублей, без НДС, Заказчик выставил свой генподряд на сумму 1 180,00 (50 000 * 2% +18%НДС). На сколько правомерно Заказчик «накручивает» 18%НДС на свой генподряд? И как учитывать эти 180 рублей (НДС) у подрядчика на УСН?

    «Упрощенное» строительство

    Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

    ЭЖ Вопрос-ответ

    Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

    Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

    Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

    УСН: расходы на строительство при смене объекта обложения

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета расходов на строительство основных средств при переходе организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов сообщает следующее.

    [2]

    Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом п. 3 и 4 этой статьи Кодекса).

    При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

    Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса данные расходы в налоговом учете отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

    Таким образом, если расходы налогоплательщика на сооружение основных средств произведены до 2012 года в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а основные средства будут в ведены в эксплуатацию в 2012 году в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2012 года.

    Что касается вопроса учета расходов в виде процентов по кредиту при переходе организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то следует учитывать следующее.

    При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

    Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

    Учитывая изложенное, проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в соответствии с положениями пункта 4 статьи 346.17 Кодекса не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

    Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

    При этом расходы, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном статьей 269 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

    Документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами могут являться следующие первичные документы: акты выполненных работ, копии платежных поручений, акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе материалов и др.; табеля учета рабочего времени строительных рабочих, наряды, расчетные ведомости и т.д., рапорта о работе строительных машин, путевые листы автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и другие первичные учетные документы.

    Читайте так же:  Выплата отпускных заранее

    УСН: учет расходов на строительство основных средств

    В комментируемом письме рассматривается вопрос учета расходов на строительство объекта основных средств при применении упрощенной системы налогообложения и смене объекта обложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на произведенные расходы».

    Строительство объекта основных средств осуществлялось в периоде применения УСН с объектом «доход». Данный объект не был введен в эксплуатацию и с нового налогового периода индивидуальный предприниматель сменил объект обложения на «доходы, уменьшенные на расходы». В связи с этим возник вопрос: правомерно ли уменьшить налоговую базу на расходы на строительство этого объекта при обложении по ставке 15 процентов, если затраты произведены в период обложения по ставке 6 процентов?

    Возможность признания в расходах

    Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, принимать его к учету нужно в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, по первоначальной стоимости (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальная стоимость определяется на основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 «учет основных средств» (утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при применении УСН учитываются расходы, в том числе и на сооружение объектов основных средств с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной нормы.

    Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

    Пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что такие расходы, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01) и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (письма Минфина России от 20.08.2009 № 03-11-06/2/156, ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6).

    Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут учитывать расходы на сооружение основных средств, которые были произведены до начала применения УСН по ставке 15 процентов. Нужно учитывать, что это возможно только в случае, если основные средства введены в эксплуатацию после смены объекта обложения.

    Условия признания расходов

    По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено определенное требование: затраты на указанные объекты учитываются в расходах с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такая подача соответствующих документов является обязательным условием для признания расходов в налоговом учете (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 № А42-4274/2009).


    Факт подачи документов на регистрацию можно подтвердить распиской (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Она выдается территориальным органом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. В расписке указывается перечень сданных документов, а также дата и время их представления.

    Из изложенного следует, что затраты на сооружение объекта недвижимости можно учесть в расходах при выполнении следующих условий:

    • расходы на создание объекта основных средств оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
    • основное средство введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
    • факт подачи документов на регистрацию прав на созданный объект основных средств документально подтвержден (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

    Стоит отметить, что Налоговом кодексе РФ не устанавливает какого-то одного приоритетного условия, при наступлении которого затраты на создание объекта недвижимости можно учесть в расходах.

    Так, Минфин России в своем письме от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65 указал, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств могут учитываться только после введения основных средств в эксплуатацию по мере их оплаты, причем с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Аналогичное мнение выразила и ФНС России в письме от 27.02.2010 № 3-2-11/6.

    В пункте 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н), отмечено следующее. Первоначальная стоимость созданного основного средства отражается в том периоде, в котором одно из вышеперечисленных условий выполнено в последнюю очередь. Об этом специалисты Минфина России говорили в письме от 25.07.2007 № 03-11-04/2/188.

    Таким образом, при расчете единого налога при смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы», важно определить момент, когда было выполнено последнее из перечисленных условий, позволяющее учесть при расчете единого налога затраты на завершенный строительством объект недвижимости (до или после смены объекта налогообложения). Если одно из условий выполнено после смены объекта налогообложения, учитывать затраты в расходах нужно с этого момента.

    [3]

    Однако есть письмо Минфина России от 09.11.2010 № 03-11-06/2/173, в котором указано, что если документы на государственную регистрацию были поданы в период применения объекта «доходы», после смены данного объекта он не вправе учитывать в составе расходов затраты на создание такого основного средства.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Обращаем внимание, что разъяснения специалистов финансового министерства не являются нормативно-правовыми актами и их мнение — не истина в последней инстанции. При признании расходов на строительство недвижимого имущества, документы на госрегистрацию которого поданы до смены режима обложения, возможны споры с контролирующими органами. У налогоплательщиков есть все основания выиграть спор.

    Источники


    1. Бурлаков, С. А. Крупные сделки юридических лиц. Правовое регулирование / С.А. Бурлаков. — М.: Инфотропик Медиа, 2013. — 224 c.

    2. Воронков, Ю. С. История и методология науки. Учебник / Ю.С. Воронков, А.Н. Медведь, Ж.В. Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 490 c.

    3. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 128 c.
    4. Баскакова, М. А. Толковый юридический словарь для бизнесменов / М.А. Баскакова. — М.: Контракт, 2015. — 496 c.
    5. Кабинет и квартира В.И. Ленина в Кремле. Набор из 8 открыток. — М.: Изогиз, 2016. — 297 c.
    Как учесть расходы на строительство, если подрядчик и субподрядчик работают на усн
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here