Кто должен вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Кто должен вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур – особенная разновидность отчетности, необходимая для некоторых организаций. Он должен вестись по установленному порядку и периодически предоставляться в надзорные органы.

Кто обязан заполнять документ

До недавних пор данный документ обязаны были вести все компании, работающие с НДС. С 2016 года это требование по отношению к ним было отменено, т.к. сведения, вносимые в журнал, дублируются в книге покупок и продаж.

А вот предприятия, занимающиеся посредничеством в сфере сбыта товаров, предоставления услуг и производства работ, застройщики, нанимающие подрядчиков, а также организации, работающие в области транспортных перевозок и привлекающие к своей деятельности сторонних экспедиторов, этот журнал вести должны.

При этом то, по какой налоговой схеме (общей, «упрощенке» или «вмененке») работает то или иное предприятие – значения не имеет.

Зачем нужен журнал

Данный документ можно отнести к методам контроля за теми организациями, которые не предоставляют в налоговые инспекции декларации по налогу на добавленную стоимость (по причине освобождения в соответствии с законом, или отсутствия таковой обязанности в принципе).

Исходя из взятых из учетного журнала данных, налоговики проверяют, сходится ли НДС, указанный посредниками при сбыте товарно-материальных ценностей, суммам налога, принимаемым приобретателями этих ТМЦ к вычету. И точно также в обратном направлении: соответствуют ли размеры вычетов, указанные комитентами по купленным ТМЦ, НДС, начисленному продавцами этих товаров к налоговым выплатам.

Журнал ведется поквартально и отражает информацию о счетах-фактурах, выставленных в трехмесячный период отчета.

Куда отдавать документ

Журнал учета счетов-фактур необходимо сдавать в территориальное налоговое отделение по месту регистрации предприятия.

После получения журнала налоговики проводят его анализ, и по результатам проверки могут попросить письменных пояснений по поводу неясных моментов, а также затребовать дополнительные документы, в том числе спорные счета-фактуры, первичные бумаги и пр.

Периодичность предоставления журнала – один раз в квартал, до 20 числа месяца, следующего за периодом отчета (при этом если крайняя дата выпадает на выходной, то конечный срок отправки журнала переносится на ближайший понедельник или другой рабочий день).

Как передавать журнал и что будет, если не сдать

По закону журнал допускается вести в бумажном виде и на компьютере.

Обратите внимание! В налоговые органы на сегодняшний день предусмотрена только электронная сдача журнала, через компанию – спецоператора электронной системы документооборота, при этом использоваться должны только официально утвержденные форматы документа.

Если организация не предоставит вовремя заполненный бланк, она может быть подвергнута административному наказанию в виде штрафа (до 10 000 рублей), также штраф может быть наложен на ответственных должностных сотрудников (директора и главного бухгалтера).

Особенности документа и образец журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур имеет унифицированную, обязательную к использованию форму, утвержденную на законодательном уровне. Функция по заполнению журнала обычно возлагается на специалиста отдела бухгалтерии.

Данный документ состоит из стандартной «шапки» и двух разделов.

Заполнение первой страницы формы

В «шапку» вносится:

  • наименование организации;
  • ее ИНН, КПП;
  • квартал, за который сдается отчетность по счетам-фактурам.

Далее в первый раздел журнала включаются сведения о выданных счетах-фактурах.

Некоторые организации – банковские, кредитные учреждения, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, ПИФы и т.д.- заполняют только этот отрезок журнала. При этом если выдача счетов-фактур вообще не производилась, данный раздел можно оставлять незаполненным.

Информация в первую часть вписывается, исходя из даты выставления каждого счета-фактуры, по хронологии. При этом учитываются все бланки, в том числе корректировочные и исправленные, вне зависимости от того, оформлены они в печатном виде (в компьютере) или в «живом».

После формирования счета-фактуры в журнал следует внести:

  • дату, код выполненной операции, число-месяц-год и номер заполнения бланка;
  • при необходимости реквизиты всех правленых и корректировочных документов;
  • название покупателя, его ИНН, КПП;
  • информацию о посреднической деятельности;
  • денежную единицу, в которой осуществляется платеж по счету-фактуре;
  • размер стоимости товарно-материальных ценностей, услуг, работ, в том числе НДС;
  • данные о разнице с корректировочными документами (если таковые были).

Заполнение второй страницы формы

Вторая часть документа отведена под информацию о полученных счетах-фактурах. Данные сюда включаются также строго по порядку, вне зависимости от того, в какой форме они пришли – в бумажной или электронной. Сведения сюда вносятся аналогично первому разделу.

После окончания журнала

После завершения очередного квартала, журнал необходимо распечатать. Все его листы пронумеровываются, скрепляются толстой, суровой нитью (но только не степлером), проштамповываются (при условии, конечно, что компания использует штемпельные изделия для визирования бумаг) и заверяются подписью ответственного сотрудника.

Затем журнал должен подписать руководитель предприятия. Электронную версию журнала перед передачей в налоговую службу необходимо подписать с помощью официальной электронной цифровой подписи.

Хранить журналы учета счетов-фактур следует период, установленный законодательством или срок, прописанный во внутренних нормативно-правовых актах фирмы (но не менее четырех лет). После утраты актуальности и истечения срока хранения, бланк можно удалить из компьютера или уничтожить (бумажную версию) с соблюдением установленной законом процедуры.

  1. Главная
  2. » Как ведут журнал учета счетов-фактур

Как ведут журнал учета счетов-фактур

Давайте разбираться, как ведут журнал учета счетов-фактур комиссионеры, агенты, застройщики и экспедиторы, каким образом документ заполняется, в каких строках и графах ошибаются чаще.

Кто ведет журнал учета счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур ведут только посредники. К ним относятся:

  • комиссионеры;
  • агенты, которые реализуют или приобретают товары по поручению принципала от своего имени;
  • застройщики;
  • экспедиторы, которые учитывают в доходах только вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

В части 1 журнала учета компании учитывают выставленные счета-фактуры, в части 2 — полученные счета-фактуры. Компании на общей системе данные части 1 журнала учета включают в раздел 10, части 2 — в раздел 11 декларации.

Посредники на упрощенке. Компании-посредники на упрощенке тоже заполняют журнал учета счетов-фактур. Как сдавать его в инспекцию, зависит от того, является ли компания налоговым агентом по НДС.

Если посредник не является налоговым агентом по НДС, нужно передать налоговикам журнал учета счетов-фактур в электронном формате по ТКС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5880). Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Компании на упрощенке направляют в инспекцию журнал учета в виде отдельного документа с описью (утв. приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/465). Сдавать вместе с журналом учета декларацию по НДС не требуется.

Компании — налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС. Поэтому, если такая организация одновременно выставляет счета-фактуры в качестве посредника, она не должна отдельно направлять налоговикам журнал учета. Достаточно включить данные о выставленных и полученных счетах-фактурах в разделы 10 и 11 декларации.

Читайте так же:  Что нужно, чтобы открыть автомойку с нуля и как это лучше сделать

Декларацию нужно сдать в инспекцию в электронном формате по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания удерживала НДС в качестве налогового агента.

Комиссионеры, которые заключили договоры с комитентом на упрощенке. Допустим, комиссионер приобретает товары для комитента на упрощенке. Безопаснее, чтобы комиссионер перевыставлял счета-фактуры комитенту и регистрировал их в журнале учета.

Посредники, которые покупают товары для заказчика от своего имени, получают от поставщиков счета-фактуры. А затем перевыставляют их комитенту или принципалу. В правилах нет исключений для ситуации, когда комитент применяет не общую систему, а спецрежим (Правила заполнения счета-фактуры , утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Значит, комиссионеры должны перевыставлять счета-фактуры и комитентам на упрощенке. Как мы выяснили, такой точки зрения придерживаются в ФНС России.

Счета-фактуры, поступившие от поставщиков, комиссионер регистрирует в части 2 журнала. А счета-фактуры, выставленные комитенту, — в части 1.

Комитенты на упрощенке не вправе заявить вычет НДС. Но компании с объектом «доходы минус расходы» при расчете налога учитывают входной НДС. В этом случае счет-фактура вместе с первичкой подтвердит сумму расхода. Если же комиссионер продает товары комитента на упрощенке, составлять счета-фактуры и отражать их в журнале учета не нужно.

Комиссионеры и агенты, которые реализуют товары от своего имени, должны выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но комитент, который применяет упрощенку, не платит НДС со стоимости реализованных товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому комитент и комиссионер не должны выставлять счета-фактуры на отгрузку товаров (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698).

Посредник составляет только счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. При условии, что он применяет общую систему. Но такие счета-фактуры не нужно регистрировать в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Код операции в журнале учета счетов-фактур

(графа 3 частей 1 и 2 журнала учета счетов-фактур, строка 020 разделов 10 и 11 декларации)

Налоговики используют журнал учета посредника, чтобы проверять вычеты у покупателя. Поэтому если посредник укажет неверный код, инспекторы могут запросить пояснения у покупателя, который заявил вычет. Какой код ставить в типичных ситуациях, вы можете посмотреть в таблице. В таблице есть все коды, кроме 30, — он относится только к особой экономической зоне в Калининградской области.

Какие коды использовать в журнале учета счетов-фактур

Данные продавца и его счет-фактуры

(графы 10, 11 и 12 части 1 журнала учета, строки 120, 130, 140 раздела 10 декларации)

Комиссионер, который реализует товары по поручению комитента, выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета. Копию счета-фактуры комиссионер передает комитенту. Комитент на основании этих данных также выставляет счет-фактуру на отгрузку и передает комиссионеру. Счет-фактуру комитента комиссионер отражает в части 2 журнала учета.

Кроме того, наименование, ИНН и КПП комитента комиссионер должен отразить в графах 10 и 11 части 1 журнала учета (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А реквизиты счета-фактуры комитента комиссионер указывает в графе 12 части 1 журнала учета.

Данные комитента нужны инспекторам, чтобы проверить вычет НДС у покупателя товаров. Налоговики должны определить фактического продавца товаров, который начисляет НДС. В данном случае налог начисляет комитент.

Покупатель заявит вычет НДС на основании счета-фактуры комиссионера. В книге покупок в качестве продавца покупатель укажет комиссионера. При проверке программа ФНС обратится к журналу учета комиссионера. На основании данных журнала учета программа определит поставщика товаров, которым является комитент. Затем программа проверит, начислил ли комитент налог в книге продаж.

Из-за ошибок в данных комитента или счета-фактуры программа не сверит счета-фактуры в декларации комитента и покупателя. Поэтому налоговики запросят пояснения.

Пример
ООО «Техком» в качестве комиссионера продает товары комитента — ООО «Торгснаб». 12 ноября компания реализовала товары покупателю ООО «Сбытсервис» на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Бухгалтер ООО «Техком» выставил покупателю счет-фактуру и зарегистрировал его в части 1 журнала учета за IV квартал. Затем показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передал комитенту — ООО «Торгснаб».

Комитент тоже составил счет-фактуру на отгрузку и передал его комиссионеру. Реквизиты счета-фактуры комитента комиссионер добавил в графу 12 части 2 журнала учета счетов-фактур.

Образец журнала учета счетов-фактур ниже.

Если комиссионер приобретает товары, то он перевыставляет комитенту счет-фактуру продавца. Выставленный счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 нужно привести данные поставщика. А в графе 12 комиссионер указывает дату и номер счета-фактуры продавца. Графы 10—12 части 1 должны соответствовать графам 4, 8, 9 части 2 журнала учета.

[1]

Из-за неверных реквизитов поставщика и счета-фактуры налоговики запросят пояснения у комитента, который принял НДС к вычету. Если комитент подтвердит, что в декларации все верно, инспекторы могут запросить пояснения у комиссионера.

Код сделки в журнале учета счетов-фактур

(графа 12 части 2 журнала учета, строка 130 раздела 11 декларации)

В графе 12 посредник указывает код вида сделки. Код зависит от того, реализует комиссионер товары или приобретает их. Некоторые компании считают, что код надо приводить, только если компания привлекала субкомиссионера.

Для посредников, которые заключают договоры с субкомиссионерами, в части 2 журнала учета счетов-фактур предусмотрены графы 10—11. В этих графах комиссионер указывает наименование, ИНН, КПП субкомиссионера. Но графу 12 заполняют все комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени, независимо от того, заключали они договоры с субкомиссионером или нет. Это нам подтвердили в ФНС.

Какие коды сделки посредник отражает в части 2 журнала учета счетов-фактур

Вид операции Код для графы 12
Приобретение товаров, работ, услуг для комитента (принципала) 1
Реализация товаров, работ, услуг покупателю 2
Возврат комитентом (принципалом) товаров, принятых на учет 3
Возврат покупателем комитенту (принципалу) товаров, принятых на учет 4

(графа 14 части 1 журнала учета, строка 160 раздела 10 декларации)

В стоимости товаров бывают ошибки, если посредник выставил покупателю один счет-фактуру на свои и комиссионные товары.

Комиссионеры могут продавать одним и тем же покупателям и свои товары, и товары, полученные от комитента. Тогда удобно оформить один счет-фактуру для покупателя. Закон этого не запрещает. Такой счет-фактуру комиссионер должен зарегистрировать в части 1 журнала учета в части товаров комитента ( письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. № 03-07-11/5910 ). Ведь в журнале учета требуется отражать только счета-фактуры по посреднической деятельности ( п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Этот же счет-фактуру, но только в части своих товаров, комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж.

Таким образом, в книге продаж комиссионер приводит сумму НДС по своим товарам. А в журнале учета счетов-фактур комиссионер указывает сумму налога по товарам комитента. Нужно ли приводить стоимость товаров также частично, в правилах не сказано. Как мы выяснили, специалисты ФНС России рекомендуют указывать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж общую стоимость товаров из счета-фактуры.

Читайте так же:  Льготы на установку зубных протезов инвалидам 2 группы

Пример
Комиссионер отгрузил покупателю товары в количестве 100 штук. Из них 55 принадлежат комитенту, а 45 являются собственностью комиссионера. Цена за одну штуку — 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Бухгалтер выписал счет-фактуру на отгрузку.

В графе 14 части 1 журнала учета бухгалтер указал стоимость товаров — 590 000 руб. (100 шт. × 5900 руб.), в графе 15 — сумму НДС — 49 500 руб. (55 шт. × 5900 руб. × 18/118). В книге продаж в графе 13б бухгалтер привел стоимость товаров с НДС — 590 000 руб., в графе 14 — стоимость без учета налога — 500 000 руб. (100 шт. × 5000 руб.). А в графе 17 — сумму налога — 40 500 руб. (45 шт. × 5000 руб. × 18%).

По счету-фактуре комиссионера покупатель товара заявит вычет НДС. Налоговики на камералке сверят сумму вычета с налогом, который начислил комитент, а также отразил посредник в журнале учета и книге продаж. Поэтому нужно, чтобы комиссионер отразил в журнале учета счетов-фактур только налог, приходящийся на комиссионные товары. Тогда больше шансов, что программная проверка отчетности пройдет успешно

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета — базовая и наиболее часто используемая. Вcе нюанcы такой формы были отражены в далеком 1960 году — в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства». Письмо не отменено и является действующим и по сей день. В нем разъяснены способы ведения бухучета и перечислены основные документы: в том числе журнал учета счетов-фактур и журналы ордера бухгалтерского учета по счетам (скачать образцы и пользоваться ими вы сможете, дочитав статью до конца). Подробно об этом можно прочитать в статье «Журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета».

Кто обязан вести журнал учета

С 1 января 2015 года все предприниматели и организации-посредники приобрели обязанность вести и сдавать их в налоговые органы ( Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ и Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ ).

Делать это должны не только плательщики НДС, но и лица, которые освобождены от обязанностей, связанных с его исчислением и уплатой и которые не являются налогоплательщиками. Главный признак — осуществление предпринимательской деятельности по договору комиссии или агентскому договору в интересах другого лица. Кроме того, в эту категорию включены лица, которые оказывают услуги по договорам транспортной экспедиции, а также застройщики. Признаки таких лиц приведены в пункте 1 статьи 990 ГК РФ и пункте 1 статьи 1005 ГК РФ .

Форма журнала учета счетов-фактур

Образец заполнения журнала учета счетов-фактур

Коды видов операций по НДС

Значения кодов определены в Письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/[email protected] — перечень можно скачать в конце статьи. В целом нужно отметить, что в журнале учета счетов-фактур применяются коды, используемые в книге продаж и в книге покупок, нужно лишь учитывать, что при продаже агент указывает код 01 при отгрузке, а на аванс — 02. То же правило работает и для принципала, когда ему нужно зарегистрировать перевыставленные агентом счета-фактуры. Из всех кодов, перечисленных в упомянутом Письме ФНС, для использвания в реестре учета счетов-фактур используются коды 01, 02, 13, 15,118–20, 27–30. Для сводных счетов-фактур используйте коды 27 и 28.

Всё, что необходимо знать об учете полученных и выставленных счетов-фактур

Счет-фактура является главным документом налоговой отчетности, позволяющим юридическому лицу получить вычет по налогу на добавочную стоимость. Ошибки при ведении учета счетов-фактур и в заполнении самих счетов приводят к тому, что налоговая инспекция не принимает их, а организация несет убытки.

Чтобы организовать и систематизировать информацию по поступающим и выданным счетам-фактурам средств государство предписывает организациям ведение специальной учетной документации.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-47-92 . Это быстро и бесплатно !

Что это за документ и какими нормативными актами он регулируется?

  1. Основным законом, устанавливающим необходимость составления счетов-фактур (СФ), а также ведения специальной учетной документации является Налоговый Кодекс РФ, а именно ч.3 ст.169.
  2. Правила ведения бухгалтерских регистров отражены в ст.10 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете». Под бухгалтерскими регистрами стоит как раз понимать необходимую учетную документацию, в случае счетов-фактур это будут:
  • журнал учета СФ;
  • книга продаж;
  • книга покупок.
  • Правила заполнения документации, применяемой при расчетах налога на добавленную стоимость отражены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (в ред. 19.08.2017).
  • Подробнее о том, для чего нужен счет-фактура и продавцам, и покупателям, читайте тут.

    [2]

    Порядок регистрации полученных и выставленных СФ

    Журнал учета

    Журнал учета СФ ведется исключительно организациями-посредниками, например, экспедиторами, агентами, комиссионерами и т.д. Журнал в данном случае позволяет налоговой службе отслеживать оплату НДС организациями, использующими фирмы-посредники.

    Подробнее о том, кто сдает журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, читайте тут.

    Книга покупок

    • Покупатель должен вести книгу покупок, в которой отражается информация о счетах-фактурах, выставленных ему продавцом. Это документ налоговой отчетности и в соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ, подается в налоговый орган для расчета суммы вычета.
    • Ведение книги возможно как в бумажном виде, так и в электронном с использованием цифровой подписи.
    • Ведение электронной книги регламентируется Приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93.
    • Отражается также передача нематериальных активов и имущественных прав.
    • При частичной оплате производится регистрация счета-фактуры на каждое перечисление денежных средств (более детально об особенностях регистрации и хранения на предприятии счетов-факту, читайте тут).
    • Не фиксируются факты получения СФ при безвозмездной передачи товаров, выполнения каких-либо работ или услуг, полученные от брокера при покупке ценных бумаг и т.д.
    • Регистрируются также таможенные декларации (вместо счета-фактуры), и документы, подтверждающие выплату НДС таможенному органу.
    • СФ, заполненные с нарушением правил оформления, к регистрации в книге не допускаются.
    • Срок хранения 5 лет.

    Книга продаж

    1. Продавец ведет книгу продаж, в которую заносятся данные о выписанных СФ (более детально о том, кто выписывает счет-фактуру, в том числе с выделенной в ней суммой НДС, читайте тут).
    2. При частичной оплате счет-фактура регистрируется на каждую выплачиваемую покупателем сумму.
    3. Срок хранения 5 лет.
    4. Документ обязательно должен быть прошнурован, страницы пронумерованы.
    5. Данные о выставленных СФ вносятся в хронологическом порядке.
    6. СФ, заполненные с нарушением правил оформления, к регистрации в книге не допускаются.
    Читайте так же:  Аккордная система оплаты труда

    Как фиксируется документ — правила и инструкция

    Факт поступления

    Факт получения счета-фактуры покупателем должен быть занесен в книгу покупок с соблюдением следующих правил:

    1. заполняется документ руководящим лицом, либо уполномоченным им сотрудником;
    2. номер документа (СФ);
    3. дата внесения записи в учетный документ;
    4. дата оплаты товара согласно платежным документам;
    5. наименование продавца, ИНН/КПП;
    6. страна производства товара;
    7. номера таможенных деклараций, если товар зарубежный;
    8. средства, уплаченный за товар (с НДС);
    9. ставка по налогу;
    10. сумма продукции без НДС (подробнее о том, в каких случаях счет-фактура без НДС необходима, читайте в этом материале);
    11. подпись ответственного лица.
    • Скачать бланк книги покупок
    • Скачать образец книги покупок

    Выставление СФ

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    В книгу продаж вносятся:

    1. дата внесения записи о СФ;
    2. номер счета-фактуры;
    3. наименование организации-покупателя, ИНН/КПП;
    4. фактическая дата оплаты товара;
    5. стоимость продукции с НДС;
    6. ставка по НДС;
    7. стоимость товара без учета налога;
    8. сумма налога;
    9. итог;
    10. подпись ответственного лица.
    • Скачать бланк книги продаж
    • Скачать образец книги продаж

    Проводки по НДС для бухучета

    Документальное фиксирование факта получения и выставления счетов-фактур имеет значение не только для налоговой отчетности, но и для бухгалтерского учета получаемых вычетов и оборота средств внутри организации. Для расчета по НДС используется два счета:
    • счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит этого счета отражает начисленный НДС, а дебет размер возмещения;
    • счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает входной налог.

    Рассмотрим особенности проводок, когда СФ выставлен, а также получен от поставщика и оплачен.

    Более детально о том, как проводить счет фактуру, если она пришла с опозданием, узнайте в этом материале.

    При получении

    Юридические лица могут получить налоговый вычет по «входящему» НДС, то есть по тому налогу, который они выплатили при покупке товара для реализации. В таком случае начисление идет по двум счетам:

    1. Дебет счета 19 – Кредит счета 60 отражает НДС при покупке основных средств, проводка делается на основании входной СФ.
    2. Дебет счета 68 НДС – Кредит счета 19 отражает НДС к вычету.

    При продаже

    По СФ, который выставлен от вас, делаются следующие проводки:

    • Дебет 90 Кредит 68 – начисление налога от продаж, документ для проводки – исходящий СФ.
    • Дебет 76 Кредит 68 – начисление налога с поступивших авансовых платежей, проводка делается на основании авансового СФ (подробнее о том, как отражать в книге покупок и продаж счет-фактуру на аванс и другую «первичку», читайте тут).
    • Дебет 68 Кредит 76 – регистрация НДС с авансового платежа при совершенной отгрузке. Основание для проводки – исходящий счет-фактура (более детально о том, если нет счет-фактуры, а НДС в чеке выделен, то как провести авансовый отчет, читайте в этом материале).
    • Дебет 91 Кредит 68 – начисление НДС при безвозмездной передаче материальных ценностей (предоставлении услуг, работ). Основание для проводки – исходящий счет-фактура.

    Заключение

    Ведение учета входящих и исходящих СФ в организации должно быть основано на принципе максимального раскрытия информации для налоговых органов, которая впоследствии будет внесена в декларацию по НДС. При оформлении документации стоит придерживаться действующего законодательства, стараться узнавать обо всех изменениях в нем. Это поможет избежать проблем с расчетом размера и получением вычета от государства.

    Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

    +7 (499) 938-47-92 (Москва)
    +7 (812) 467-38-62 (Санкт-Петербург)

    Кто и как должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

    Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур – это документ, составляемый в случае выставления/получения счетов-фактур, основных документов, являющихся подтверждением совершения хозяйственных операций. Как известно, НК РФ позволяет выставлять счета-фактуры субъектам, не являющимся плательщиками НДС, а также освобожденным от уплаты НДС (например, субъекты УСН, освобожденные от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ налогоплательщики) + см. также п. 5 ст. 173 НК РФ.

    Кто должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

    На сегодняшний момент круг субъектов, обязанных это делать, существенно сужен. Это является следствием принятия Федерального Закона от 21.07.2014 г. № 238-ФЗ, положения которого вступили в силу с 1 января 2015 г.

    Назовем субъектов, а также условия, при которых они обязаны вести указанный документ.

    К обязанным вести журнал лицам относятся:

    — Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика (ст. 145, 145.1 НК РФ)

    — Субъекты, не являющиеся налогоплательщиками НДС (например, субъекты УСН).

    Условия возникновения обязанности по ведению журнала:

    — Указанные выше субъекты ведут журнал учета, если они выставляют/получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в качестве посредника (в интересах другого лица, на основании договоров комиссии, агентских соглашений); ведут деятельность на основании договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

    Правила о регистрации счетов-фактур в журнале учета не распространяются на счета-фактуры, выставленные на суммы дохода в виде вознаграждения, получаемые в рамках указанной выше деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

    В налоговую декларацию по НДС с 1 января 2015 г. указанные выше субъекты обязаны вносить сведения, отражаемые в журнале учета выставленных/полученных счетов-фактур (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

    На сегодняшний момент форма и порядок заполнения журнала учета полученных/выставленных счетов-фактур утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.

    Рассмотрим некоторые моменты заполнения журнала учета выставленных/полученных счетов-фактур (далее – журнал).

    1.Журнал ведется за каждый налоговый период в электронном или бумажном виде. В структуре документа можно выделить две части: ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» и ч. 2 «Полученные счета-фактуры».

    2. Обратите внимание, регистрация счетов-фактур имеет различия в зависимости от того, в электронном или бумажном виде происходит их составление. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден Приказом Минфина РФ от 25.04. 2011 г. № 50н

    Постановлением № 1137 закреплен порядок заполнения отдельных граф документа. В частности, в графе 1 части 1 журнала порядковый номер записи проставляется следующими категориями субъектов: продавцом, при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (за исключением операций, указанных в ст. 149 НК РФ); продавцом при применении освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 и 145.1 НК РФ; комитентом; комиссионером; налоговым агентом, указанным в п. 1 ст. 168 НК РФ и иными субъектами (см. более подробно п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137).

    3. Нюансы проставления даты выставления счетов-фактур в электронном виде. Если счет-фактура (корректировочный, исправленный) выставляется в электронном виде, в графу 2 части 1 журнала вносится дата поступления файла оператору электронного документооборота. Оператор ЭДО должен подтвердить эту дату.

    В том случае, если в налоговом периоде счета-фактуры не выставляются, графы ч. 1 Журнала можно не заполнять.

    Обратите внимание на нюансы заполнения журнала посредниками, а также правила заполнения конкретных суммовых показателей.

    Читайте так же:  Для чего используется приказ о предоставлении отпуска без зарплаты

    Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается руководителем или индивидуальным предпринимателем до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок хранения журнала составляет (в электронном и бумажном виде) не менее 4 лет с момента внесения последней записи.

    Кто должен вести Журнал полученных и выставленных счетов-фактур

    Срок представления журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом.

    Реализация в Контур.Экстерн

    В Контур.Экстерн реализована возможность заполнить журнал счетов-фактур, либо загрузить готовый файл журнала, и передать его в ИФНС.

    1. Чтобы заполнить журнал непосредственно в системе, следует перейти в меню «ФНС» > «Заполнить в системе» и выбрать «Журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур».

    2. Чтобы загрузить в Контур.Экстерн готовый файл журнала, следует перейти в меню «ФНС» > «Загрузить из файла». Допускается загрузка файлов журналов следующих форматов:

    • xml-файлов журналов, формат которых соответствует приказу № ММВ-7-6/[email protected];
    • Еxcel-файлов журналов, составленных в соответствии с постановлением правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Хls-журналы будут автоматически сконвертированы в xml-формат. Еxcel-файлы принимаются только с редактированием через пункт «Загрузить из файла».

    В появившемся окне нажать «Обзор».

    Выбрать файл для загрузки, нажать «Открыть», после чего нажать «Загрузить».

    3. Перейти к редактированию формы и проверить правильность всех данных можно через кнопку «Редактировать». Как только форма будет готова к передаче в ИФНС, для проверки и отправки следует нажать «Отправить».

    4. Откроется окно проверки. Если ошибок не обнаружится, то следует нажать кнопку «Перейти к отправке». При обнаружении ошибок следует вернуться к редактированию формы и исправить их.

    5. В появившемся окне нажать «Подписать и отправить».

    Журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур отправлен в инспекцию.

    Нужно ли вести журнал учета счетов-фактур?

    ИП, не являющийся плательщиком НДС (розничная торговля з/частями- ЕНВД, по безналу- УСН доходы). Работаем без ККМ. Заключила договор комиссии на реализацию от своего имени товара (шины, диски) за вознаграждение. Т.е. физ.лицо ищет и заказывает на сайте Комитента шины, их привозят к нам и я от своего имени их реализую, в том числе принимаю оплату банковской картой. Деньги перечисляю Комитенту, в начале следующего месяца он перечисляем мне вознаграждение. Если оплата была по карте, то возмещает банковские проценты. Нужно ли вести журнал учета счетов-фактур и сдавать декларацию по НДС? Нужно ли иметь ККМ? Ирина.

    1) В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ представлять декларации по НДС в налоговые органы обязаны плательщики НДС, налоговые агенты по НДС, а также лица, не признаваемые плательщиками НДС, которые выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Кроме того, представлять декларации по НДС обязаны участники договоров простого товарищества, договоров инвестиционного товарищества, концессионных соглашений и договоров доверительного управления имуществом, на которых возложено ведение общего учета операций, облагаемых НДС (согласно пункту 1 статьи 174.1 НК РФ).

    В рассматриваемой ситуации Вы ни к одной из перечисленных категорий не относитесь, в частности, не являетесь плательщиком НДС, поскольку применяете УСН (согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ), не признаётесь налоговым агентом по НДС, поскольку отсутствуют условия, указанные в статье 161 НК РФ, и не выставляет счета-фактуры покупателям. Следовательно, представлять в налоговые органы декларацию по НДС Вы не обязаны.

    В то же время в соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 НК РФ и плательщики, и неплательщики НДС, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица и в рамках этой деятельности получают или выставляют счета-фактуры, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Это правило распространяется в том числе и на комиссионеров, от своего имени приобретающих или реализующих товары для комитента. При этом, если такие лица не являются плательщиками НДС и не признаются налоговыми агентами по НДС, они обязаны представлять журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур в налоговую инспекцию (согласно пункту 5.2 статьи 174 НК РФ). Журнал представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором организация получала или выставляла счета-фактуры.

    2) Согласно сведений, изложенных в Информации ФНС РФ от 29.09.2009 «О применении ККТ плательщиками ЕНВД», в соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчёты и (или) расчёты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

    Рекомендация эксперта
    1) Декларацию сдавать не надо, а журнал учёта счетов-фактур надо вести и сдавать в налоговую.

    2) ККМ применять не обязательно, но необходимо выдавать покупателю по требованию документ, подтверждающий факт покупки и её стоимость.

    Туристическая организация оказывает агентские услуги, применяет УСН. Комитент выставляет счета-фактуры.

    Какие разделы являются обязательными для сдачи декларации по НДС агентом?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    Организация в рассматриваемой ситуации должна представлять в налоговый орган по месту своего учета только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности без подачи налоговой декларации по НДС.

    В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

    В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    По общему правилу реализация товаров, то есть передача права собственности на них, осуществляется собственником товара, то есть в рассматриваемой ситуации — принципалом в силу ст. 1011, п. 1 ст. 996 ГК РФ. В то же время в результате заключения агентского договора товары принципала могут быть реализованы покупателям от имени агента (п. 1 ст. 1005).

    Данные отношения также распространяются на заказчика, принципала и агента при оказании принципалом услуг с участием агента, поскольку в рассматриваемой ситуации возмездное оказание услуг осуществляется принципалом заказчику с привлечением агента.

    По общему правилу при реализации услуг к оплате заказчику налогоплательщиками предъявляется сумма НДС на основании счёта-фактуры, выставленного не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

    Читайте так же:  Как заполнить 2-ндфл

    Организация, действующая по агентскому договору от своего имени, но в интересах принципала, в установленном порядке должна выставлять заказчику счета-фактуры от своего имени и прилагать их к отчёту, представляемому принципалу на основании п. 1 ст. 1008 ГК РФ.

    В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ в общем случае с 01.01.2015 плательщики НДС не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возникает у лиц, указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

    Так, согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (пп. «б» п. 3 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ, пп. «а» п. 4 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).

    [3]

    Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации, действующей от своего имени в качестве агента, возникает обязанность по ведению Журнала в отношении указанной деятельности.

    Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются агентом в части 1 Журнала. В книге продаж агента они не отражаются, поскольку собственником товара и плательщиком НДС с реализации в данном случае является принципал (комитент) (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, посредник не ведёт книгу продаж.

    Принципал на основании полученных от посредника данных о реализованных товарах (работах, услугах) выставляет счет-фактуру посреднику той же датой, которой агентом выписан счет-фактура покупателю (заказчику). Это также следует из п. 20 Правил ведения книги продаж.

    Согласно абзацу второму п. 5.1 ст. 174 НК РФ у налогоплательщиков (налоговых агентов) сведения, указанные в Журнале в отношении посреднической деятельности, будут включаться в налоговую декларацию по НДС (далее — Декларация).

    Согласно п. 49 Порядка заполнения Декларации (утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]) (далее — Порядок) сведения из Журнала в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица, отражаются в Разделе 10 декларации по НДС: 1) у налогоплательщиков НДС; 2) у налогоплательщиков НДС, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 3) у налоговых агентов, которые не являются налогоплательщиками НДС*(1).

    На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

    Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не является плательщиком НДС, то оснований представлять сведения из Журнала в составе Декларации у нее отсутствуют.

    В то же время согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками (освобожденные от обязанностей плательщика НДС), не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (за посредническое вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Кроме того, напомним, что в силу п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые декларации по НДС в налоговые органы по месту своего учета обязаны представлять:

    — налогоплательщики НДС, в том числе являющиеся налоговыми агентами;

    — лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, но только в случаях выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС или если они являются налоговыми агентами по НДС.

    Поскольку организация, применяющая УСН, в рассматриваемой ситуации не является налогоплательщиком НДС в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также на основании ст. 174.1 НК РФ, равно как и налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 346.11, ст. 161 НК РФ), в связи с этим считаем, что она не обязана представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по НДС. Данный вывод подтверждается также письмом ФНС России от 19.12.2014 N ГД-4-3/[email protected]

    Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации должна представлять в налоговый орган по месту своего учета Журнал в отношении посреднической деятельности отдельно без подачи Декларации.

    По данному вопросу можно также ознакомиться с материалом:

    — Энциклопедия решений. Налоговая декларация по НДС.

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Контроль качества ответа:

    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Источники


    1. Образцов, В.А. Криминалистика. Курс лекций; М.: Право и закон, 2011. — 448 c.

    2. Беспалов, Ю. Ф. Гражданский иск в уголовном судопроизводстве. Учебно-практическое пособие: моногр. / Ю.Ф. Беспалов, Д.В. Гордеюк. — М.: Проспект, 2015. — 176 c.

    3. Клименко, А. В. Теория государства и права / А.В. Клименко, В.В. Румынина. — М.: Высшая школа, Мастерство, 2000. — 224 c.
    4. Перевалов, В.Д. Теория государства и права / ред. В.М. Корельский, В.Д. Перевалов. — М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2003. — 616 c.
    5. Муранов, А. И. Российское регулирование отношений с иностранными элементами. Некоторые аспекты правового статуса и деятельности иностранных адвокатов / А.И. Муранов. — М.: Городец, 2014. — 144 c.
    Кто должен вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here