Налоговая база по ндс основные положения при учете

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Налоговая база по ндс основные положения при учете" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Основные положения по учету НДС.

НДС — это налог на добавленную стоимость. Основным нормативным документом, который регулирует исчисление и уплату НДС является Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21.

Некоторые аспекты, связанные с НДС , регулируют другие нормативные акты. Так, среди них особую важность имеет Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 № 451) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Отчетность по НДС , а именно — декларацию по НДС — регулирует Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

Рассмотрим основные понятия, касающиеся НДС .

Объект налогообложения

НДС имеет несколько объектов налогообложения, они перечислены в ст. 146 НК РФ:

  1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
  2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций ;
  3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ст. 146 НК РФ предусматривает некоторые исключения — объектом налогообложения не признаются, например, операции по передаче ОС, НМА или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, передача имущества в инвестиционных целях — вклады в уставный (складочный капитал) хозяйственных обществ или товариществ.

Налоговая база

Ст. 53 НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную характеристику объекта налогообложения. В случае с НДС налоговая база, согласно ст. 153 НК РФ, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В случае с реализацией товаров (работ, услуг), налоговая база определяется в виде стоимости товаров без включения стоимости налога.

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок порядок определения налоговой базы выглядит следующим образом. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог с предоплаты. После отгрузки товаров налоговую базу определяют еще раз, исходя из фактической стоимости товаров, исчисляют сумму налога, а уплаченную ранее сумму налога с аванса принимают к вычету.

При передаче товаров, работ, услуг, безвозмездно, они оцениваются по рыночной стоимости.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд налоговая база определяется как сумма всех фактических затрат налогоплательщика на выполнении этих работ.

Существует еще множество ситуаций, которые предусматривают особый порядок исчисления налоговой базы.

Налогоплательщики, налоговые агенты

Налогоплательщиками НДС признаются

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налоговыми агентами по НДС являются организации или индивидуальные предприниматели независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет.

Налоговые агенты, в соответствии со ст. 24 НК РФ — это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Так, обязанности налогового агента возникают у российской организации или ИП в случаях, определенных в ст. 161 НК РФ. Например, такие обязанности возникают при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговый период

Налоговым периодом по НДС , с 1 января 2008 года, является квартал.

До 1 января 2008 года, если выручка (без НДС ) в каждом из месяцев квартала составляла более двух миллионов рублей, налоговым периодом являлся месяц. Если выручка была менее двух миллионов рублей в месяц — налоговым периодом был квартал.

Сумма налога уплачивается тремя равными платежами до 20 числа каждого из трех следующих за окончанием очередного налогового периода месяцев.

Налоговые ставки

У НДС есть несколько налоговых ставок (ст. 164 НК РФ), которые зависят от объекта налогообложения. Применяются следующие ставки:

Для выделения НДС из сумм, включающих НДС , применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Основной ставкой является ставка 18%. Остальные ставки (расчетные ставки) используются в особых случаях. Например, по ставке 10% облагается реализация некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, лекарственных изделий.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик НДС имеет право уменьшить сумму НДС , начисленную для уплаты в бюджет, на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения описаны в ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

Существует множество вариантов применения налоговых вычетов. Например, налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Причем, это относится к товарам, работам, услугам, приобретенным как для собственного использования, так и для перепродажи.

Это означает, что налогоплательщик, приобретающий товар, может принять к зачету НДС , уплаченный при приобретении. Для того, чтобы он мог осуществить это право, в частности, при поступлении товаров и последующей их оплате, НК РФ требует выполнения некоторых условий:

  • Товар (работа, услуга и т.д.) должен быть принят к учету с правильным оформлением всей необходимой документации, в частности, товаросопроводительных документов, таких, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12).
  • Налогоплательщик имеет правильно оформленный счет-фактуру от поставщика;

Счет-фактура, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм налога к вычету

За исключением особых случаев, отмеченных в НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру , вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

Счета-фактуры составляются в следующих случаях:

  1. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению;
  2. в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Читайте так же:  Особенности получения отпуска для вступления в брак

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученный и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Книга покупок

В соответствии с уже упомянутым Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914, покупатели ведут книгу покупок , предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок .

Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок .

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

[1]

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Книга продаж

Ведение книги продаж так же регулируется Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914.

Продавцы ведут книгу продаж , предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж . При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

[3]

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС — это:

В соответствии с Приложением 2 к Приказу Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения», налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями -налогоплательщиками, включая лиц, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами — налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДС , в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок начисления и уплаты НДС

Налоговой базой по НДС считается сумма всей полученной прибыли от реализации товаров.

Сумма НДС к уплате исчисляется как произведение налоговой базы к процентной ставке по налогу. Однако определение величины налоговой базы вызывает у бухгалтеров множество споров.

У НДС, так же как и любых других налогов есть свои элементы. Они приведены в главе 21 НК РФ. Это:

  • — субъекты, то есть налогоплательщики. Такой налог уплачивают юридические лица и ИП, применяющие основной режим налогообложения. Спецрежимники тоже в некоторых случаях уплачивают НДС. Субъекты по этому налогу перечислены в статье 143 НК РФ;
  • — объекты налогообложения. На основании статьи 146 НК РФ объектами по этому налогу признаются:
    • 1. Реализация товаров и имущественных прав, а также выполнение работ и оказание услуг.
    • 2. Ввоз товаров на территорию нашей страны.
    • 3. Передача на территории нашей страны товаров, которые нужны для собственных нужд налогоплательщика, и расходы на содержание которых не учитываются при налогообложении прибыли.
    • 4. Строительно-монтажные работы для собственного потребления.
  • — место реализации — это может быть как территория нашей страны, так и нет. Для его определения необходимо руководствоваться положениями статьи 147 и статьи 148 НК РФ;
  • — налоговая база — это основание от которое отсчитывается налог. Она определяется в соответствии со статьёй 153 НК РФ; [2, с. 457]
  • — налоговый период — для НДС это квартал;
  • — налоговые ставки — они могут быть равны 18%, 10% и 0% от налоговой базы;
  • — порядок исчисления налога НДС;
  • — налоговые вычеты;
  • — уплата налога и отчётность по нему;
  • — его возмещение.

Как уже упоминалось, налоговая база по НДС определяется в соответствии с положениями ст. 153 НК РФ. Числовым основанием для расчёта налога может быть:

  • — выручка от реализации товаров и имущественных прав, а также от выполнения работ и оказания услуг;
  • — выручка по агентским договорам, реализации предприятия, как имущественного комплекса;
  • — выручка от реализации товара, ввезённого на территорию нашей страны;
  • — другое.
Читайте так же:  Ипотека или рассрочка и специальная программа сбербанка

Все элементы НДС определяются в соответствии с налоговым законодательством нашей страны, а именно в соответствии с главой 21 НК РФ.

Чтобы правильно начислить НДС необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку по данной операции. Формула выглядит следующим образом:

Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка (1)

Начислять НДС нужно по всем операциям, которые подлежит налогообложению в соответствии с налоговым законодательством. Но сначала нужно правильно рассчитать налоговую базу в конкретном налоговом периоде.

Чтобы включить ту или иную сумму в налоговую базу необходимо отталкиваться от:

  • — даты отгрузки товара;
  • — даты его оплаты (частичной или полной).

[2]

Для включения в налоговую базу нужно брать самую раннее событие. Исходя их этого принципа, и исчисляется НДС в конкретном налоговом периоде.

Если налогоплательщик сначала отгрузил товар, а в следующем налоговом периоде только получил оплату, то НДС надо исчислять в том квартале, в котором произошла отгрузка.

Точно также нужно действовать, если сначала была оплата, а затем отгрузка. Выручка от реализации определяется на основании всех доходов налогоплательщика по конкретному товару.

Стоит помнить, что безвозмездная передача прав собственности на товар и имущество не является выручкой от их реализации, и не включается в налоговую базу по НДС.

По НДС существуют 3 различных ставки. Рассмотрим на рисунке.

Рис.3. Ставки НДС

Эти ставки применяются к различным операциям, которые перечислены в статье 164 НК РФ.

Например, ставка в 0% применяется при реализации:

  • — товаров, ввезённых на территорию нашей страны из зон, свободных от таможенного контроля;
  • — международных договоров;
  • — транспортировка по трубопроводу нефти и газа;
  • — предоставление населению национальной электроэнергии;
  • — предоставление железнодорожного подвижного состава;
  • — другие операции, перечисленные в ст. 164 НК РФ.

Исчисление НДС по ставке 10% осуществляется при реализации:

  • — некоторых продуктов питания — молока и продуктов из него, мяса и птицы в живом весе, продуктов переработки мяса и птицы, хлеба и хлебобулочных изделий;
  • — детских товаров — матрасов, детских кроваток, колясок, школьных канцелярских товаров, детской обуви периодической печатной продукции;
  • — крупного рогатого скота племенных пород. Свиньи также включаются в этот пункт; медицинских изделий и лекарственных препаратов;
  • — а также овощей, включая картофель.

Реализация других товаров облагается по ставке 18% от налоговой базы.

Существует несколько методов расчёта НДС:

  • — метод сложения;
  • — метод частичных платежей;

Метод сложения позволяет определить сумму НДС на основе непосредственно добавленной стоимости.

Таким способом можно определить непосредственно налоговую базу — добавленную стоимость.

Подробный способ расчёта можно увидеть в таблице 1:

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДС

Понятие налогового учета НДС

Налоговый учет НДС-это система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС с целью исчисления НДС.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. При этом он самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов ,налоговых регистров и порядок их ведения.

Организация раздельного учета относится к наименее разработанным вопросам налогового учета как в правовом, так и методическом аспекте. Налоговое законодательство не содержит по этому вопросу рекомендаций ,а обязывает налогоплательщика обеспечивать ведение раздельного учета, самостоятельно разработав его порядок.

Назначение раздельного учета состоит ,во-первых ,в определении величины налогового вычета и суммы налога, относимых на затраты, во-вторых ,в правильном выборе налогового периода, в котором налоговый вычет можно произвести ,в-третьих, в определении величины налоговых баз ,к которым применяются разные ставки .В соответствии с гл. 21 НК РФ ведение раздельного учета необходимо ,если:

  • -налогоплательщик осуществляет операции ,подлежащие и не подлежащие налогообложению;
  • -плательщик осуществляет операции по производству и реализации товаров (работ, услуг),местом реализации которых не признается территория РФ;
  • -плательщик реализует товары ,облагаемые по разным ставкам;
  • -налогоплательщик осуществляет вид деятельности ,по которым он переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В настоящее время ни в бухгалтерском ,ни в налоговом законодательстве не определена специальная методика ведения раздельного учета.

Методическим принципом раздельного учета является ведение его:

  • -по суммам налога, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг);
  • -по производимым и реализуемым товарам, налогообложение которых производится по различным ставкам или часть которых освобождена от обложения НДС.

Раздельный учет должен вестись также в рамках налогового учета. Плательщик не должен разрабатывать основные налоговые регистры по налогу на добавленную стоимость .Состав показателей регистров и их формы установлены централизованно .В этом заключается особенность налогового учета по НДС.

В отношении НДС пунктом 2 статьи 173 НК РФ устанавливается другая точка отсчета течения срока давности для возмещения излишне уплаченного налога- три года с даты окончания соответствующего налогового периода. Если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода ,в котором возможна положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС ,возмещение излишне уплаченного налога не производится. Поэтому в отношении НДС ситуация ,когда возмещение возможно но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.

В отличие от налогового учета по налогу на прибыль ,налоговый учет по НДС был организован гораздо раньше -в 2000 г.постановлением Правительства РФ от 12.12.2000 г. №914,в котором говорилось об обязанности налогоплательщиков вести Книги покупок и продаж. Эти документы и являются аналитическими регистрами валового учета по НДС ,которые оказались более рационально разработанными.

Утверждаемая форма Книги продаж позволяет (в соответствии с требованиями ст.166 НК РФ)организовать налоговый учет и получить общую сумму налога в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Однако эта форма налогового регистра не дает возможности заполнить все необходимые строки налоговой декларации ,связанные с определением общей суммы налога.

В отличие от Книги продаж ,Книга покупок не позволяет получить необходимую информацию для раздельного учета. Поэтому при организации раздельного учета налогоплательщику нецелесообразно ограничиваться только установленными формами регистров, следует расширить их состав.

Прежде всего необходимо разрабатывать форму регистра, который позволит рассчитать сумму налога по отдельным видам налоговых баз:

  • -реализации товаров(работ, услуг);
  • -реализации товаров (работ, услуг)на безвозмездной основе;
  • -реализации имущества ,подлежащего учету по стоимости ;с учетом уплаченного налога;
  • -реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц;
  • -прочей реализации товаров(работ ,услуг) для собственных нужд;
  • -выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • -оплате налогооблагаемых товаров, в том числе по:
  • · Сумме авансовых и иных платежей ,полученной в счете предстоящих поставок товаров или выполнения работ(услуг);
  • · Сумме дохода, полученной по облигациями ,векселям ,товарному кредиту, которая подлежит налогообложению;
  • · Сумме, полученной виде финансовой помощи, на пополнение фондов социального значения в счет увеличения доходов либо связанных с оплатой реализованных товаров(работ ,услуг).
Читайте так же:  Особенности финансовой организации

Так как установленная в настоящее время форма Книги покупок не позволяет получить сводную информацию по отдельным видам налоговых вычетов, налогоплательщику следует применить форму налогового регистра ,которая позволит получить сводные данные по каждому налоговому периоду о следующих видах вычетов по:

  • -приобретенным основным средствам и нематериальным активам, в том числе по основным средствам ,стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов;
  • -приобретенным товаром (работам, услугам)для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • -сумма налога, предъявленной налогоплательщику при проведении им капитального строительства ;
  • -приобретенным объектам незавершенного капитального строительства;
  • -сумме налога, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • -сумме налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
  • -сумме налога, уплаченной налогоплательщиком в качестве налогового агента ,подлежащей вычету;
  • -сумме налога, уплаченной налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг)в случае возврата этих товаров.

Другой регистр ,форму которого следует утвердить в учетной политике,- тот, в котором сумма налога, указанная в полученном от поставщика счете-фактуре , распределяется на сумму, относимую на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)путем включения в стоимость приобретенных товаров и на сумму ,принимаемую к вычету.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров(работ, услуг)налогоплательщикам, осуществляющим как налогооблагаемые ,так и освобожденные от налога операции:

  • -учитываются в стоимости товаров -по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций ,не облагаемых НДС;
  • -принимаются к вычету по товарам, основным средствам, нематериальным активам, облагаемым НДС;
  • -принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции ,в которой они используются для производства и реализации товаров ( работ, услуг ),по которым подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

Сумма налога распределяется на сумму, принимаемую к вычету ,и сумму, относимую на затраты, исходя из стоимости отгруженных товаров(работ, услуг)за налоговый период. Использования для распределения суммы налога с величины стоимости отгруженных товаров (работ ,услуг)законодательно закреплено.Однако в правовой основе взимание налога не содержит указаний ,по данным какого налогового периода по отгрузке следует производить распределение .Действительно ,в одном налоговом периоде налогоплательщик мог оплатить поставщику товары ,в другом -принять их на учет ,в следующем -получить счет фактуру, и далее -использовать их для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Целесообразно разработать отдельный налоговый регистр, в котором бы отражались операции по восстановлению сумм НДС ,ранее принятых к вычету. Эти операции не сопровождаются выпиской счета-фактуры, они не отражаются в Книге покупок. Такая сводная информация по каждому налоговому периоду должна формироваться в налоговом учете, а затем отражаться в налоговой декларации .

В этом регистре будет отражаться, накапливаться и обобщаться информация о:

  • -суммах налога, подлежащих восстановлению по товарам ,использованным в текущем налоговом периоде, не признаваемым объектом налогообложения;
  • -суммах налога, принятых к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение ,в соответствии со ст .145 НК РФ, по товарам, признаваемым объектом налогообложения. После отправки плательщиком уведомления о праве на освобождение эти суммы подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления;
  • —сумма налога, принятых к вычету организациями и индивидуальными предпринимателями ,перешедшим на упрощенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщикам НДС ,которые воспользовались правом на получение освобождения, целесообразно в налоговом учете применить регистр, который позволяет следить за величиной выручки от реализации товаров (работ, услуг),за любые три последовательных календарных месяца в период применения освобождения.

Налоги и налогообложение

Порядок исчисления НДС

Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (НДСбюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (НДСвыч) и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению (НДСвосст). Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке (Ст) процентная доля налоговой базы (НБ); а при производстве и реализации продукции, которая облагается по разным ставкам, общая исчисленная сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз:

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога с учетом восстановленного НДС, то в этом налоговом периоде НДС в бюджет не уплачивается, а указанная разница подлежит возмещению или зачету налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут быть покрыты за счет различных источников.

В частности, указанные суммы НДС могут быть:

  • приняты к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (ст. 171, 172 НК);
  • включены в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК);
  • отнесены на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 5 ст. 170 НК);
  • покрыты за счет собственных источников предприятия или ИП.

В качестве дополнения к информации, представленной на рисунке 8.6,

необходимо отметить следующие моменты.

1. Одним из обязательных условий принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию от своего имени) сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры.

Согласно ст. 169 НК счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет- фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов- фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. При реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, а также при получении авансов счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения авансов. В расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от соответствующих обязанностей в соответствии со ст. 145 НК в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав, должны быть указаны продавцом (налогоплательщиком):

  1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  2. наименование, адрес и идентификационные номера (ИНН) налогоплательщика и покупателя;
  3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  4. номер платежно-расчетного документа (при получении авансовых и иных платежей);
  5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
  6. количество (объем) товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
  7. цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;
  8. стоимость за все количество товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС;
  9. сумма акциза по подакцизным товарам;
  10. налоговая ставка;
  11. сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС;
  13. страна происхождения товара;
  14. номер грузовой таможенной декларации.
Читайте так же:  При каких условиях организация имеет право применить енвд

В счете-фактуре, выставляемом при получении авансов, должны быть указаны:

  1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  2. наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
  3. номер платежно-расчетного документа;
  4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  6. налоговая ставка;
  7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

2. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), не включается. Раздельный учет вести не обязательно только в тех налоговых периодах, в которых доля расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

3 Следует учитывать, что в некоторых случаях суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению согласно п. 3 ст. 170 НК. Условия и размеры восстанавливаемого НДС представлены в таблице.

Исчисление сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, конкретными налогоплательщиками можно продемонстрировать на условном примере (табл. 8.4) взаимосвязанных предприятий, приобретающих продукцию у предприятий-смежников и реализующих готовую продукцию конечному покупателю.

Как видно по данным таблице, общая сумма добавленной стоимости, созданной на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. руб., и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким образом, несмотря на то, что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости.

Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных с определением созданной на предприятии добавленной стоимости, с другой — обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, так как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного потребителя.

Как было показано ранее, в случае превышения в каком-либо налоговом периоде величины налоговых вычетов над суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС возникающая при этом отрицательная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику из бюджета.

Порядок возмещения НДС налогоплательщику установлен ст. 176 НК.

1 После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган в процессе камеральной налоговой проверки в течение трех месяцев проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

2 По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при этом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

3 В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах составляется акт налоговой проверки и руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с ним выносится соответствующее решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении полностью или частично, а также решение о зачете или возврате налогоплательщику суммы НДС. О любом принятом решении налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику в течение пяти дней со дня его принятия.

4 В случае принятия положительного решения о возмещении (полного или частичного) и при наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности. Причем, если данное решение принято при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между подачей декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению, пени на сумму недоимки не начисляются.

5 В случае принятия положительного решения о возмещении (полного или частичного) и при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащие возврату суммы налога по соответствующему письменному заявлению налогоплательщика либо перечисляются на указанный им банковский счет, либо направляются в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

6 Поручение налогового органа на возврат суммы налога налогоплательщику подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом такого решения. Получив указанное поручение территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней осуществляет налогоплательщику возврат суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

7 При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода (т.е. квартала) следующим образом: общая сумма налога, исчисленная по ст. 166 НК РФ (т.е. произведение налоговой ставки на налоговую базу) — сумма налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (т.е НДС уплаченный поставщикам, подтвержденный счет-фактурами) + сумма восстановленного НДС. Если получится в результате отрицательное значение, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС из бюджета.

Необходимыми условиями для вычета сумм НДС являются:

— принятие приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету;

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;

Читайте так же:  Кредитка – это просто

— наличие правильно оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиками этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в необлагаемых НДС операциях, то входной НДС по ним учитывают в их стоимости.

Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются как в облагаемых так и в неподлежащих налогообложению операциях, то входной НДС распределяют пропорционально этим операциям. То есть часть налога принимают к вычету, а часть – учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанную пропорцию налогоплательщик определяет исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Для раздельного учета входного НДС обязательно нужно организовать аналитический учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Организация может открыть к этому счету субсчета:

19-1 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для облагаемых НДС операций»;

19-2 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для не облагаемых НДС операций»;

19-3 «НДС по приобретенным ценностям к распределению».

Налоговый кодекс РФ разрешает не вести раздельный учет входного НДС в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы входного НДС в указанном налоговом периоде подлежат вычету в общеустановленном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма входного НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для ИП), не включается.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода (т.е. каждого квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения, в т.ч. для собственных нужд работ, услуг равными долями не позднее 20 числа каждого из последующих месяцев. Т.е. каждый платеж должен быть не менее 1/3 суммы налога к уплате.

При получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять «входной» НДС по данному счету-фактуре к вычету, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).Рассмотрим новый порядок подробнее:

1. В течение пяти календарных дней после получения от покупателя полной или частичной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на полученную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Перечень реквизитов, которые должны содержаться в выставляемом счете-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю, определен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в счете-фактуре должны быть указаны:

— порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

— наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

— номер платежно-расчетного документа;

— наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг;

— сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.

2. При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять «входной» НДС с этой предоплаты к вычету (пункт 12 статьи 171 НК РФ). Условия для вычета перечислены также в новом пункте 9 статьи 172 НК РФ: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате. Следует полагать, что если покупатель перечислил предоплату «по доброй воле» (данное условие не определено договором), то принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты представляется нам проблематичным.

3. Позднее, в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Продавец, как и прежде, должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) — еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Этот порядок не изменился.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ПО ГЛАВЕ 3:

1. Дайте определение налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Назовите методы определения налоговой базы по налогу на прибыль.

3. Как исчисляется сумма налога на прибыль?

4. Опишите перенос убытков на будущее в налоговом учете.

5. Раскройте основные положения ПБУ 18/02.

6. Как определяется и отражается в бухгалтерском учете налоговая база по НДС?

7. Назовите необходимые условия для вычета сумм НДС.

8. Назовите обязательные реквизиты счет-фактуры.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 8665 —

| 7101 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. История Библиотеки Академии наук СССР. 1714 — 1964 / ред. М.С. Филиппов. — М.: М-Л: Наука, 2017. — 600 c.

  2. Головистикова, А.; Дмитриев, Ю. Проблемы теории государства и права. Учебник; М.: Эксмо, 2012. — 832 c.

  3. Харин, Г. М. Краткий курс судебной медицины / Г.М. Харин. — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 304 c.
  4. ред. Никифоров, Б.С. Научно-практический комментарий уголовного кодекса РСФСР; М.: Юридическая литература; Издание 2-е, 2011. — 574 c.
  5. Дубинский, А. Руководствуясь законом; политической литературы Украины, 2013. — 112 c.
Налоговая база по ндс основные положения при учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here