Определение величины физического показателя

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Определение величины физического показателя" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Разъяснен порядок определения величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в целях исчисления ЕНВД

Данный показатель применяется для определения величины вмененного дохода (налоговой базы) при исчислении ЕНВД.

Сообщается, что под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц численность работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

В части, касающейся развозной и разносной торговли, величина указанного показателя принимается равной средней за каждый календарный месяц налогового периода численности всех работников, непосредственно участвующих в данных видах деятельности.

О порядке определения физического показателя «количество посадочных мест» для ЕНВД

По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю ЕНВД, начислила пени и штраф. Основанием к этому явилось установление инспекцией факта занижения коммерсантом величины физического показателя «количество посадочных мест». Предприниматель с решением инспекции не согласился и обратился в суд.

Арбитры выяснили, коммерсант при определении величины физического показателя базовой доходности учитывал количество посадочных мест в фактически эксплуатируемых транспортных средствах, а не в числящихся за ним. То, что часть транспортных средств в период ремонта не использовалась при оказании услуг перевозок коммерсант подтвердил журналом предрейсового и послерейсового медицинского освидетельствования водителей. В свою очередь налоговая инспекция считает, что коммерсант при определении физического показателя должен учитывать все автомобили, на которые лицензирующим органом были выданы лицензионные карточки.

Вместе с тем согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями. При этом в собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) у компаний и коммерсантов должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При расчете ЕНВД в отношении осуществляемой коммерсантом деятельности используется физический показатель «количество посадочных мест» и базовая доходность в размере 1500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Количество посадочных мест в целях главы 26.3 НК РФ определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода-изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество могут определить органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании заявления хозяйствующего субъекта, являющегося собствен-ником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров (ст. 346.27 НК РФ).

То есть, исходя из положений законодательства, при определении физического показателя «количество посадочных мест» учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика транспортные средства, а только те, которые фактически эксплуатируются при оказании услуг по перевозке пассажиров.

Таким образом, судьи в Постановлении ФАС Уральского округа от 08.10.2012 № Ф09-9101/12 сделали вывод, что в целях расчета единого налога транспортные средства, не используемые при оказании автотранспортных услуг в конкретном периоде, не должны учитываться при определении величины физического показателя. Следовательно, решение инспекции о доначислении ЕНВД является неправомерным.

Расчет ЕНВД: изменилась величина физического показателя

Итак, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:

  • работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
  • торговое место;
  • посадочное место;
  • земельный участок;
  • квадратный метр;
  • транспортное средство;
  • торговый автомат и др.

Как определить физический показатель? Для некоторых «вмененных» видов деятельности это сделать несложно. Например, при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а при реализации товаров с использованием торговых автоматов — «количество торговых автоматов». А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:

  • через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;
  • через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;
  • через объекты нестационарной торговой сети;
  • посредством развозной и (или) разносной торговли.

И в этом могут помочь разобраться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200).

Пример 1. ООО «Котофей» оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 г.

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 N 184/20 (в ред. Решения от 08.10.2008 N 331/38).
Значение К2 на 2013 г. установлено Решением от 08.11.2012 N 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.

Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.

При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.

Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за I квартал 2013 г., равна 42 363 руб. [7500 руб. x 1,569 x 1 x (8 чел. + 8 чел. + 8 чел.) x 15%].

Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.
Далее рассмотрим, какие именно изменения следует учитывать при расчете единого налога.

Читайте так же:  Приказ об объявлении выговора образец

Что понимать под изменением физического показателя

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

В Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/[email protected] ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во «вмененной» деятельности.

Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли — магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:

  • за второй месяц квартала — ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;
  • за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.

Примечание. Форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/[email protected]

Аналогичного мнения придерживаются судьи (Постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А48-1493/05-8 и Северо-Кавказского округа от 30.08.2005 N Ф08-3948/2005-1583).

Что касается финансового ведомства, то в Письме от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196 оно указало следующее. Организация или индивидуальный предприниматель, прекратившие «вмененную» деятельность, не должны платить единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором они были сняты с учета налоговым органом в качестве плательщика ЕНВД. При этом финансовое ведомство отметило, что организация или индивидуальный предприниматель могут не исчислять единый налог на вмененный доход за месяц, в котором они прекратили использовать объект организации деятельности, только при условии, что в этом же месяце они были сняты с учета в качестве плательщика единого налога. Если же уведомление о снятии с учета в качестве «вмененщика» получено ими в следующем месяце, то предшествующий месяц следует включить в расчет единого налога.

В более раннем Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411 Минфин России рассматривал случаи, которые признаются изменением такого физического показателя, как «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». К ним относятся:

  • передача части используемого торгового зала в аренду;
  • переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.

Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например, переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.

Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).

Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД

Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 г. один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 г. приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 г.

В данном случае имеет место изменение величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 г.

Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте — 10 человек.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2013 г., равна 44 128 руб. [7500 руб. x 1,569 x 1 x (8 чел. + 7 чел. + 10 чел.) x 15%].

Определение величины физического показателя базовой доходности

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Лубянский проезд, д. 5, стр. 1
(495 ) 649-11-65; (985 ) 763-90-66

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

от 20.12.2012 г. № А12-6205/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2012 года.

[2]

Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И. А.,

судей Егоровой М. В., Гатауллиной Л. Р.,

при участии представителей:

заявителя — Казакова Е. А. по доверенности от 14.06.2013,

ответчика — извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012 ( председательствующий судья Веряскина С. Г., судьи Пригарова Н. Н., Цуцкова М. Г.)

по делу N А12-6205/2010

по заявлению индивидуального предпринимателя Стриганова Евгения Александровича, г. Волгоград ( ИНН , ОГРН ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительным решения от 12.01.2011 N 13.0043 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения,

Читайте так же:  Под какой процент дают ипотеку в сбербанке на сегодня после снижения процентов

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Стриганов Евгений Александрович ( далее — ИП Стриганов Е. А., заявитель, предприниматель, налогоплательщик) с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области ( далее — Межрайонная ИФНС России N 11 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 12.01.2011 N 13.0043 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.01.2011, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 в удовлетворении требований предпринимателя отказано в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.09.2011 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.01.2011 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Волгоградской области.

При новом рассмотрении дела в суде первой инстанции предприниматель отказался от требований к инспекции в части признания недействительным решения от 12.01.2011 N 13.0043 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения в части доначисления излишних сумм единого налога на вмененный доход ( далее — ЕНВД) в размере 256 590 руб., суммы штрафа в размере 49 017 руб. и соответствующей суммы пени.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.01.2012 прекращено производство по делу в части отказа индивидуального предпринимателя Стриганова Евгения Александровича от заявления к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области о признании недействительным решения от 12.01.2010 N 13.0043 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по единому налогу на вмененный доход в размере 256 590 руб., штрафа в размере 49 017 руб. и соответствующих сумм пени на недоимку.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.01.212 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.06.2012 постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 по делу N А12-6205/2010 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.01.2012 по делу N А12-6205/2010 отменено в части отказа в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Стриганова Евгения Александровича в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области от 12.01.2010 N 13.0043 в части доначисления индивидуальному предпринимателю Стриганову Евгению Александровичу ЕНВД в размере 233 606 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области от 12.01.2010 N 13.0043 в части доначисления индивидуальному предпринимателю Стриганову Евгению Александровичу ЕНВД в размере 233 606 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Инспекция не согласилась с вышеуказанным судебным актом и обратилась с кассационной жалобой в которой просит отменить постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явился.

Судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу в соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ( далее — АПК РФ) без участия ответчика.

Изучив материалы дела, заслушав представителя заявителя, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в период с 02.09.2009 по 30.11.2009 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Стриганова Е. А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2006 по 30.06.2009, результаты которой отражены в акте от 02.12.2009 N 13-307/ДСП.

В частности налоговым органом указано на неполную уплату ИП Стригановым Е. А. ЕНВД, в результате занижения им физических показателей и неверного применения коэффициента К2.

На основании материалов проверки налоговым органом 12.01.2010 принято решение N 13.0043 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее — НК РФ) в виде штрафа за неполную уплату ЕНВД в размере 91 563,08 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислены и предложены к уплате ЕНВД в размере 490 196 руб. и пени за несвоевременную уплату ЕНВД в размере 76 815,38 руб.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Считая решение инспекции незаконным и нарушающим права предпринимателя, заявитель обратился в суд указанными выше требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований ( с учетом уточнений), пришел к выводу о доказанности налоговым органом факта неполной уплаты предпринимателем ЕНВД по виду предпринимательской деятельности — перевозка пассажиров автомобильным транспортом, в связи с занижением физического показателя, установленного для данного вида деятельности: до 2008 года — количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров, с 2008 года — количество посадочных мест.

При новом рассмотрении суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции в части, при этом правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.27 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

В соответствии с положениями статьи 346.27 НК РФ вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Перечень физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, а также соответствующая величина базовой доходности по ним установлены пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ.

Читайте так же:  Квартира при разделе имущества

В редакции статьи 346.29 НК РФ, действовавшей до 01.01.2008, для исчисления суммы единого налога по виду предпринимательской деятельности « оказание автотранспортных услуг» был предусмотрен физический показатель „количество транспортных средств“, используемых для перевозки пассажиров, с базовой доходностью 6000 руб. в месяц.

В соответствии с изменениями в статью 346.29 НК РФ, с 01.01.2008 оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров выделено в самостоятельный вид деятельности с физическим показателем « количество посадочных мест» с базовой доходностью 1500 руб. в месяц.

Базовая доходность корректируется ( умножается) на коэффициенты К1 и К2 ( пункт 4 статьи 346.29 НК РФ).

Из анализа положений подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.29 НК РФ ( в редакции после 01.01.2008) следует, что при определении величины физического показателя базовой доходности учитываются количество посадочных мест в эксплуатируемых транспортных средствах, или количество транспортных средств используемых для перевозки пассажиров в редакции до 01.01.2008, а не сколько транспортных средств числится у предпринимателя.

В рассматриваемом случае предприниматель является плательщиком ЕНВД, осуществляет предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров автомобильным транспортом на основании лицензии сроком действия с 21.07.2004 по 20.07.2009 N АСС-34-34545.

Перевозка пассажиров осуществлялась согласно расписанию, в рамках договора, заключенного с государственным унитарным предприятием Волгоградского областного предприятия « Вокзал-Авто», осуществляющим реализацию билетов на маршруты в билетных кассах автовокзалов Центральный, Южный и Калачевский.

Судом апелляционной инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что согласно реестров платежей и расписания движения автобусов по маршрутам, ведомости продажи билет в течение одного дня в течение всего проверяемого периода ИП Стригановым Е. А. на указанных маршрутах использовалось фиксированное количество транспортных средств (7 транспортных средств).

Фиксированное количество транспортных средств определено договором с автовокзалом, связано со строгой регламентированностью маршрута со стороны автовокзала и невозможностью добавления собственных изменений в существующий маршрут.

Суд предыдущей инстанции, оценивая доказательства в совокупности, пришел к правильному выводу о том, что при определении величины физического показателя базовой доходности предприниматель правомерно учитывал количество посадочных мест в эксплуатируемых транспортных средствах, принимая во внимание, что для осуществления пассажирских перевозок ежедневно использовалось 13 посадочных мест.

Налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие одновременное использование предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности в спорный налоговый период автотранспортных средств в количестве, указанном в акте проверки.

Как и не представлено надлежащих доказательств занижения предпринимателем после внесения изменений в статью 346.29 НК РФ с 01.01.2008 физического показателя « количество посадочных мест».

При таких обстоятельствах суды правомерно признали недействительными решения инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При оценки доводов налогового орган в части страховых взносов суд апелляционной инстанции правомерно указал, что оставшиеся после уточнения заявленных требований, оспариваемые доначисленные суммы ЕНВД, не связаны с эпизодами неправомерного уменьшения суммы ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, на суммы страховых взносов, не уплаченных предпринимателем. В этой части предприниматель отказался от заявленных требований.

Апелляционная инстанция в соответствии со статьей 69 АПК РФ правомерно отклонила ссылку налогового орган на постановление Красноармейского районного суда г. Волгограда от 16.02.2010 по результатам рассмотрения уголовного дела N 1-175/2010 в отношении Стриганова Е. А. по факту совершения им преступления, предусмотренного статьей 198 частью 1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Доводы налогового орган, изложенные в кассационной жалобе сводятся к фактическому перерасчету автомобилей использованных на маршруте в течение месяца.

Все представленные доказательства, обстоятельства дела, доводы сторон всесторонне и полно исследованы судом апелляционной инстанции, им дана надлежащая оценка. Оснований для переоценки выводов суда и установленных им фактов не имеется. Нарушений судом норм материального или процессуального права не установлено.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012 по делу А12-6205/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495 ) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985 ) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе « Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

[3]

Что такое единый налог на вмененный доход?

ЕНВД – это один из режимов налогообложения, который подходит только для отдельных видов предпринимательской деятельности. У него есть собственные преимущества и особенности, о которых мы поговорим дальше.

Основные понятия о ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) не подходит для налогообложения юридических лиц или предпринимателей. Это система обложения налогом именно отельных видов предпринимательской деятельности. По этой причине можно сочетать данную систему налогообложения возможно как с упрощенной системой налогообложения, так и с общей.

Отметим ряд особенностей данного налога:

  1. ЕНВД был обязательным до 2013 года. Начиная с первого января, он стал добровольным.
  2. Реальная выручка не влияет на конечную сумму налога. Наибольшее влияние оказывает вмененный доход. Поэтому в быту ЕНВД еще называют “вмененка”.
  3. ЕНВД, в отличие от многих других режимов налогообложения, регулируется не специальным законом, а отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ. ЕНВД отдельно посвящена глава 26.3.
  4. ЕНВД не редко комбинируют с УСН – “упрощенкой”, при этом для одного вида деятельности избирают один режим налогообложения.

Что попадает под ЕНВД?

Одной из основных особенностей ЕНВД является то, что под него попадают только строго определенные виды деятельности. Другие виды деятельности необходимо облагать налогом по другой системе налогообложения.

Читайте так же:  Формирование себестоимости готовой продукции

Итак, ЕНВД подойдет для следующих видов деятельности:

  1. Организация и предоставление стояночных мест для авто.
  2. Услуги бытового характера.
  3. Услуги по перевозке людей или грузов.
  4. Услуги по общественному питанию.
  5. Предоставление временного проживания или размещения.
  6. Ветеринарные услуги.
  7. Сдача в аренду либо временное владение/пользование торговыми площадями.
  8. Розничная торговля.
  9. Мойка, техобслуживание и ремонт автомобилей.

Как правило, ЕНВД используют предприниматели, деятельность которых входит в список. Дело в том, что такой режим максимально выгодный и удобный для них.

Налоговая инспекция уточняет, что для некоторых из описанных выше услуг ЕНВД может применяться исключительно при соблюдении конкретных условий, которые обговариваются лично с бизнесменом.

Величина физического показателя ЕНВД и расчет налога

Физический показатель – это величина, регламентированная статьей 346.29 Налогового кодекса. Рассмотрим некоторые из них, актуальные на 2016 год:

  1. Автосервис. В качестве физических показателей берутся сотрудники, работающие на предприятии, + непосредственно индивидуальный предприниматель. Показателем базовой доходности является сумма в 12 000 рублей.
  2. Грузоперевозки. Физическим показателем выступает количество транспортных средств, задействованных для перевозки грузов. Базовая доходность при этом составляет 6000 рублей.
  3. Торговля через автомат. Физический показатель – количество действующих автоматов. Базовой доходностью считается 4500 рублей.
  4. Услуги общепита без специализированного помещения. Физическим показателем является количество работающих в сфере обслуживания лиц. 4500 рублей – базовая доходность.
  5. Предоставление в аренду жилых помещений. В качестве физического показателя выступает общая сдаваемая площадь. Базовая доходность рассчитывается как 1000 рублей за каждый кв. м.

С прочими показателями можно ознакомиться в таблице:

Для расчета ЕНВД ИП необходимо будет взять подходящий показатель из таблицы, умножить его на базовую доходность, затем на коэффициенты К1 (инфляции) и К2 (вида деятельности), а также ставку ЕНВД, которая составляет 15%.

Таким образом, например, если в аренду сдается помещение площадью в 20 кв. м., тогда ЕНВД составит:

В следующей нашей статье мы подробнее поговорим о расчёте ЕНВД.

Торговый зал для ЕНВД

Вопросы, касающиеся торгового зала для ЕНВД, нередко коррелируют с измерением площади такового. То есть, налог будет рассчитываться непосредственно от масштабов площади, соответственно, бизнесмену выгодно, чтобы эта площадь оказалась меньше – тогда и налог будет меньше. Что по данной проблеме думают финансисты?

  1. В расчет площади торгового зала принимаются только те площади, на которых осуществляется непосредственная торговля.
  2. В рамки налога ЕНВД входят площади, на которых размещено специальное оборудование для демонстрации товаров, непосредственно для торговли и обслуживания, а также для совершения денежных счетов.
  3. В расчет не войдут подсобные помещения предприятия, а также иные площади, на которых клиенты не обслуживаются.

[1]

По расчетам площади предпринимателя могут сориентировать правоустанавливающие и инвентаризационные документы на площадь, в которых, как правило, указывается определенная разметка торгового зала и отдельные назначения.

Что нужно знать о ЕНВД? (видео)

Узнать все о режиме налогообложения ЕНВД поможет следующий видеоролик, где опытный специалист-бухгалтер объясняет сложную информацию простым и ясным языком:

Отельные виды предпринимательской деятельности выгодно включать в систему налогообложения ЕНВД. При расчетах во внимание принимаются физические показатели и базовые доходности, а также коэффициенты инфляции и вида деятельности, который устанавливается местным регламентом.

ЕНВД по грузоперевозкам: как рассчитать физический показатель

«Малая бухгалтерия», 2013, N 7

Какие транспортные средства необходимо брать в расчет при определении величины физического показателя: фактически используемые в предпринимательской деятельности или же все числящиеся на балансе? Данный вопрос нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами, приводящие к судебным разбирательствам.

Один из таких споров, рассмотренный ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 22.08.2013 по делу N А42-3292/2012), разрешился не в пользу налогоплательщика. Однако аргументы суда вызывают вопросы.

Суть проблемы

По общему правилу ЕНВД может применяться в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили) (ст. 346.27 НК РФ).

Для исчисления ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов установлен физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Причиной спора, рассмотренного в комментируемом Постановлении, послужили следующие обстоятельства. Индивидуальный предприниматель, в собственности которого находилось три грузовых автомобиля, оказывал услуги по перевозке грузов и применял в отношении данного вида деятельности ЕНВД. При этом для расчета единого налога он учитывал только те транспортные средства, которые непосредственно были задействованы в перевозках. Так как один грузовик находился в ремонте и в перевозках не участвовал, при исчислении суммы налога к уплате коммерсант использовал величину физического показателя, равную двум.

У налоговиков на этот счет было иное мнение, и заключалось оно в следующем. В качестве физического показателя для расчета ЕНВД по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов» коммерсанту следовало указать количество всех транспортных средств, находящихся у него на праве собственности или ином праве, вне зависимости от их фактического использования для перевозки грузов в конкретном налоговом периоде. Неудивительно, что в результате выездной проверки бизнесмену не удалось избежать доначислений.

Посчитав, что контролеры неверно истолковали спорные положения НК РФ, индивидуальный предприниматель обратился в суд.

Вердикт судей

Принимая сторону налогового органа, суды трех инстанций ссылались на Определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «БЕЛТРАНС» на нарушение его конституционных прав и свобод подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Определение N 295-О-О). В нем конституционные арбитры указали, что Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ редакция пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ была изменена: применение названного специального режима налогообложения связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства.

Читайте так же:  Выбор №1 немеркнущая звезда it-сферы

На основании этого ФАС Северо-Западного округа, как и его коллеги первой и апелляционной инстанций, сделал вывод, что при определении физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» в расчет следует включать все транспортные средства независимо от их фактической эксплуатации в предпринимательской деятельности в течение квартала (в том числе и находящиеся в ремонте).

Важен факт использования имущества

Принимая решение на основе Определения N 295-О-О, судьи, на наш взгляд, не учли тот факт, что речь в нем идет о количестве транспортных средств, которые должны учитываться для решения вопроса о возможности применения специального налогового режима в виде ЕНВД как такового, а не о количестве автомобилей, принимаемых непосредственно для расчета физического показателя.

Действительно, возможность применения ЕНВД зависит не от фактической эксплуатации транспортных средств, а от наличия их у лица на основании права собственности или иного права (пользования, владения и (или) распоряжения). Это напрямую следует из пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В нашем же случае вопрос заключается не в правомерности применения указанного спецрежима, а в том, какие транспортные средства должны учитываться при определении физического показателя. Ответ на него напрашивается уже из самого наименования физического показателя, применяемого в отношении услуг по перевозке, — «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). То есть речь в данном случае идет не обо всех имеющихся у налогоплательщика транспортных средствах, предназначенных для перевозок, а только об используемых в его деятельности.

Аналогичной позиции придерживается и ВАС РФ. Так, в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 указано, что при исчислении ЕНВД не берется в расчет имущество, объективно не пригодное для использования в целях предпринимательской деятельности соответствующего вида. В частности, такой вывод был сделан судом относительно транспортных средств, находящихся в ремонте после ДТП. Высшие арбитры указали, что сущность данного спецрежима предполагает учет при определении физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Определение величины физического показателя базовой доходности

К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, и услуги (работы) по изготовлению и ремонту мебели (код подгруппы услуг 014000). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде. В соответствии с п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, для целей главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ местом оказания налогоплательщиками указанных бытовых услуг (местом ведения данной предпринимательской деятельности) признается место исполнения ими обязательств по договорам бытового подряда, т.е. место нахождения объекта (объектов) нежилого недвижимого имущества, в котором (которых) осуществляются изготовление и ремонт мебели.

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Исходя из этого индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию упомянутых бытовых услуг (вне зависимости от количества имеющихся у них мест заключения договоров бытового подряда (пунктов приема заказов) и их территориального расположения), должны состоять на учете в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход только в налоговых органах по указанному месту осуществления их деятельности и там же уплачивать исчисленные ими суммы единого налога. При этом согласно ст. 346.29 НК РФ налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется данными налогоплательщиками с использованием величины физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», определяемой ими исходя из средней (среднесписочной) численности всех работников, участвующих в этой деятельности, с учетом самого индивидуального предпринимателя как целой единицы.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

И. АНДРЕЕВ, государственный советник Российской Федерации 2 класса.

Источники


  1. Дворянкин, О. Защита авторских и смежных прав. Ответственность за их нарушение / О. Дворянкин. — М.: Весь Мир, 2015. — 464 c.

  2. Англо-русский юридический словарь с транскрипцией / ред. И.В. Миронова. — М.: СПб: Юридический центр Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2015. — 697 c.

  3. Майринк, Густав Кабинет восковых фигур / Густав Майринк. — М.: Terra Incognita, 2015. — 304 c.
  4. Гурвич, М.А. Советский гражданский процесс; М.: Высшая школа; Издание 2-е, испр. и доп., 2011. — 399 c.
  5. Беспалов, Ю. Ф. Гражданский иск в уголовном судопроизводстве. Учебно-практическое пособие: моногр. / Ю.Ф. Беспалов, Д.В. Гордеюк. — М.: Проспект, 2015. — 176 c.
Определение величины физического показателя
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here