Отнесение ндс к расходам по п.2 ст.170 нк рф

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Отнесение ндс к расходам по п.2 ст.170 нк рф" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Сумма восстановленного НДС: можно ли признать ее расходом? (Медведева Т.М.)

Дата размещения статьи: 16.05.2015

Начнем с того, что анализируемая ситуация налоговым законодательством не урегулирована. То есть прямого запрета (или, напротив, разрешения) на учет в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы НДС, восстановленного при передаче основного средства в уставный капитал другой организации, Налоговый кодекс не содержит. Значит, чтобы ответить на поставленный вопрос, следует исходить из совокупности налоговых правил, установленных положениями гл. 21 и 25 НК РФ.

НДС при передаче имущества в уставный капитал

Обратите внимание! Из содержания названного Письма следует, что налогоплательщика интересовала правомерность отнесения в налоговые расходы сумм восстановленного НДС по основным средствам, переданным ранее в качестве вклада в уставный капитал, в случае реализации доли в уставном капитале общества, участником которого он являлся.

Восстанавливается не налог, а вычет

Обстоятельства спора, рассмотренного в Постановлении АС МО от 27.08.2014 N Ф05-9289/2014, таковы. В ходе выездной проверки инспекторы установили, что организация, являясь учредителем общества с ограниченной ответственностью, передала в качестве дополнительного вклада в его уставный капитал имущество стоимостью порядка 2 млрд руб. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ организация восстановила ранее принятую к вычету сумму НДС (

По мнению судей Арбитражного суда Московского округа, такой правовой подход не соответствует воле законодателя и принципу соразмерности налогообложения и нарушает справедливый баланс публичных и частных интересов, что недопустимо в силу ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 35, ст. ст. 55 и 57 Конституции РФ.
Добавим: рассмотренное Постановление не единственное судебное решение, в котором арбитры поддержали налоговиков. Например, в Постановлении ФАС ЗСО от 08.02.2011 N А81-2468/2010 судьи пришли к выводу, что налоговое законодательство прямо урегулировало вопрос о судьбе НДС от стоимости имущества, которое вносится в уставный капитал иных обществ: сумма налога не включается в стоимость имущества и подлежит вычету принимающей стороной. По мнению арбитров, восстановленный НДС по своей сути не является расходом организации.

Итак, и чиновники контролирующих органов, и арбитры считают: у передающей стороны нет законных оснований для признания в составе налоговых расходов сумм НДС, восстановленного при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал учреждаемой организации. Поэтому, как бы ни был велик соблазн применить к рассматриваемым правоотношениям правило, установленное абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщику делать этого не следует. Ведь стремление сэкономить на налоговых платежах по факту может обернуться еще большими потерями.

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

О восстановлении сумм НДС в целях применения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (Земсков В.В.)

Дата размещения статьи: 07.06.2015

На протяжении многих лет вопрос восстановления сумм НДС по приобретенным основным средствам при их использовании в операциях реализации товаров на экспорт оставался для налогоплательщиков нерешенным. Это было связано с тем, что согласно официальной позиции Минфина России у налогоплательщиков возникала обязанность по восстановлению сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам) в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях. Рассмотрим наиболее актуальные для налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, вопросы, связанные с НДС.

Позиция Минфина России

Если основное средство будет использоваться одновременно в операциях, подлежащих обложению по разным ставкам, то сумма НДС восстанавливается пропорционально доле использования ОС в деятельности, облагаемой по ставке 0%, в периоде экспортной отгрузки. Другими словами, применяется порядок, аналогичный тому, который предусмотрен для основных средств, изначально приобретаемых для деятельности, облагаемой по разным налоговым ставкам. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 2 февраля 2012 г. N 03-07-08/27 и от 22 декабря 2011 г. N 03-07-08/358.
Для определения остаточной стоимости, с которой надо восстановить НДС, следует рассчитать пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В этом случае расчет восстановления НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, выглядит так:

где — сумма НДС, подлежащая восстановлению со стоимости основных средств;
— сумма НДС, принятая к вычету;
— остаточная стоимость основных средств на дату начала использования одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности;
— первоначальная стоимость основных средств;
— выручка от деятельности, не облагаемой НДС в квартале начала использования основных средств одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности;
— общая выручка по всем видам деятельности за квартал начала использования основных средств одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

Позиция налоговых органов

Восстановить «входной» налог необходимо с полной стоимости объекта в том размере, в котором он ранее был принят к вычету. Причем не имеет значения размер остаточной стоимости данного ОС. Такой вывод содержится в Письме ФНС России от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15009.
Сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки товара на экспорт. Затем восстановленный налог можно принять к вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспорту.

Позиция эксперта

Департамент банковского аудита о возможности отражения в Учетной политике Банка, применяющего пункт 5 статьи 170 НК РФ, учета товаров по стоимости приобретения с НДС.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, пунктом 5 статьи 170 НК РФ законодатель предоставил банкам право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), то есть учесть сумму НДС единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Следовательно, НДС не учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) до момента их отнесения на расходы для целей налога на прибыль.

По мнению консультантов, такое право можно расценить как своего рода «льготу», позволяющую уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в определенный налоговый (отчетный) период.

Читайте так же:  Как и где получить микрозайм безработным

Наряду с этим, из общего правила, установленного пунктом 5 статьи 170 НК РФ, имеется исключение, которое также отмечено в тексте вопроса. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ предъявленные банкам, применяющим предусмотренный пунктом 5 статьи 170 НК РФ порядок учета налога, суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), в учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) при условии, что они в дальнейшем реализуются до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Иными словами, товары и имущественные права, полученные банком, применяющим нормы пункт 5 статьи 170 НК РФ, в отношении которых имеется намерение о реализации до начала их использования в основной деятельности, принимаются к учету по стоимости с учетом «входного» НДС.

Статьей 170 НК РФ законодатель поставил учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в зависимость от выбора положений статьи 170 НК РФ — пункта 4 или пункта 5. При этом норма подпункта 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ используется только в том случае, если банком в учетной политике для целей налогообложения закреплено применение пункта 5, то есть он «работает» в совокупности с подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ исходя из целевого назначения товаров и имущественных прав.

По мнению консультантов, указанное избирательное применение приведенных выше норм НК РФ не предполагает возможности учета НДС в стоимости отдельных видов товаров, которые изначально приобретены для осуществления банковской деятельности, то есть не подпадают под определение, приведенное в подпункте 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

На основании изложенного консультанты считают, что закрепление в Учетной политике положения об учете на балансовом счете 61008 «Материалы» предназначенных для реализации памятных и инвестиционных монет футляров по стоимости приобретения с учетом НДС неправомерно, поскольку, как правильно и отмечено Банком в тексте вопроса, они должны отражаться в учете Банка, применяющего пункт 5 статьи 170 НК РФ, по стоимости приобретения без учета НДС.

Соответственно, Банк, по нашему мнению, не вправе руководствоваться при исчислении налоговой базы по НДС при реализации футляров положением пункта 3 статьи 154 НК РФ.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Восстановление НДС

Общие положения

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в следующих случаях (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1) передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (порядок учета НДС у передающей и принимающей стороны при формировании (увеличении) уставного капитала рассмотрен в разд. 4.5 книги);

2) дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операций по передаче имущества в уставный капитал, правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и по передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2009 N А05-14504/2008

Суд отказал ООО в признании недействительным решения ИФНС, которым обществу предложено уплатить в бюджет НДС, поскольку налог, уплаченный при приобретении объекта основных средств и полностью возмещенный путем возврата на расчетный счет общества, не восстановлен к уплате в бюджет при передаче указанного объекта участнику при его выходе из общества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

Восстановление НДС в случаях, прямо не предусмотренных НК РФ

Существует ряд спорных ситуаций, связанных с восстановлением НДС. Рассмотрим их.

1. Списание недоамортизированных основных средств.

Порядок списания недоамортизированных основных средств установлен в разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (с учетом последующих изменений).

[2]

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

С 1 января 2009 г. расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Кроме того, с 1 января 2009 г. в аналогичном порядке организация вправе отнести в состав внереализационных расходов расходы на списание нематериальных активов, включая недоамортизированную стоимость, если амортизация начислялась линейным способом.

Читайте так же:  Сроки проведения камеральной налоговой проверки

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 22.11.2007 N 03-07-11/579 и от 07.12.2007 N 03-07-11/617, организация должна при списании восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета, без учета переоценки.

Восстановленная сумма НДС на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Судебные инстанции позицию Минфина не поддерживают (Определения ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-17594/08, от 05.11.2009 N ВАС-13991/09, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 N А45-4004/2009, от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34, ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09).

Рассматривая дело ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09, суд принял во внимание Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, которым признан недействующим абз. 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected]

Указанный абзац содержит разъяснения о том, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

2. Списание имущества в связи недостачей, выявленной при инвентаризации, пожаром, хищением и т.д.

В Письме Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194 говорится следующее.

Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией, в частности в результате пожара, на основании норм ст. ст. 39 и 146 НК РФ объектом обложения НДС не является. Поэтому суммы налога по такому имуществу вычетам не подлежат.

В связи с этим суммы НДС, ранее принятые к вычету по утраченным в результате пожара товарам, в том числе основным средствам, следует восстановить. При этом по основным средствам восстановлению подлежат суммы налога в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

Минфину возразил ВАС РФ. В указанном выше Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 Суд признал положения, содержащиеся в абз. 13 раздела «В целях применения статья 171 НК РФ» Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected], недействующими. При этом Суд исходил из следующего.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

Таким образом, оспариваемый абзац Приложения к названному Письму ФНС России содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.

Интересное разъяснение выпустил Минфин России по вопросу восстановления НДС, уплаченного на таможне при предоставлении иностранным поставщиком скидки после таможенного оформления.

Специалисты финансового ведомства разъяснили, что если предоставление скидки иностранным поставщиком не уменьшает таможенную стоимость ввезенного на территорию РФ товара и, соответственно, сумму НДС, подлежащую уплате таможенному органу, то восстановление сумм НДС, принятых к вычету, в связи с получением такой скидки не производится (Письмо от 04.06.2008 N 03-07-08/141).

Особенности восстановления НДС по объектам недвижимости

Порядок восстановления НДС по построенным или приобретенным объектам недвижимости установлен п. 6 ст. 171 НК РФ.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, при использовании этих объектов в дальнейшем для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, подлежат восстановлению, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, отражать в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из десяти восстановленную сумму налога.

Момент, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, — это дата начала амортизации.

С 1 января 2009 г. в связи с изменениями, внесенными в гл. 25 НК РФ, норма о дате начала амортизации переместилась в п. 4 ст. 259 НК РФ. Но дата начала амортизации не изменилась. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Минфин России в Письме от 13.04.2006 N 03-04-11/65 разъяснил, что норма, предусмотренная п. 6 ст. 171 НК РФ, применяется в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации производится начиная с 1 января 2006 г.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Данные об объектах недвижимого имущества и суммах НДС, принятых к вычету и восстановленных, отражаются в специальном приложении к налоговой декларации. Приложение заполняется отдельно на каждый объект.

Учитывая особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, ФНС России в Письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/[email protected] разъяснила следующее.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также приобретенные по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях.

После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

НДС в учетной политике

Правила и исключения

По общему правилу суммы НДС, предъявленные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету. Однако есть и исключения. Так, в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

Читайте так же:  Свидетельство о регистрации ип

— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, местом реализации которых не является территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ);

— в случаях приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты согласно ст. 145 НК РФ;

— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не являющихся объектами налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ.

Кроме того, не облагаются НДС (не признаются реализацией) операции, поименованные в п. 3 ст. 39 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налогоплательщикам следует также обратить внимание: ст. 167 НК РФ разрешает налогоплательщику в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (по Перечню, определенному Правительством РФ), принимать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции:

— освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. п. 1, 2 ст. 149 НК РФ);

— от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: п. 4 ст. 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом порядок раздельного учета следует отразить в Учетной политике компании.

Раздельный учет

Во всех случаях, когда налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью совершает необлагаемые операции, он обязан вести их раздельный учет. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам:

— учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

— принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемым налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных за налоговый период.

Необходимо напомнить, что налогоплательщики, не соблюдающие требования о ведении раздельного учета, лишаются права принять к вычету суммы НДС, а также включать данные суммы в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Из вышеизложенного следует, что сумму «входного» НДС нужно распределять в пропорции, базой для которой является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Переход права собственности в данном случае значения не имеет. Рассчитывать базу следует за тот налоговый период, в котором были приобретены имущество (работы, услуги), имущественные права, предназначенные для облагаемых и необлагаемых операций.

Налоговый период

Обратите внимание, что налоговым периодом по НДС является квартал, а это значит, что определить базу для расчета пропорции можно только по окончании квартала (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, ФНС России от 01.07.2008 N 3-1-11/150 и от 24.06.2008 N ШС-6-3/[email protected]). Этого порядка следует придерживаться, даже если основное средство или нематериальный актив, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, принимаются на учет в первом месяце квартала и необходимо определить сумму НДС, которая включается в первоначальную стоимость этого имущества.

[1]

Порядок отнесения НДС на первоначальную стоимость имущества необходимо изложить в Учетной политике предприятия. Варианты при этом могут быть различные (см. пример 1).

Пример 1. Вариант 1. База для расчета в момент принятия на учет имущества принимается равной данным по итогам предыдущего квартала. Затем, по окончании квартала, когда будут известны пропорции отгрузки по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, производятся исправительные операции.

Вариант 2. База для расчета в момент принятия на учет имущества принимается равной некой средней величине. Затем, по итогам квартала (налогового периода), производятся исправительные операции.

Как отмечалось выше, базой для расчета сумм НДС является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. В примере 2 приведены варианты расчетных формул сумм налога, подлежащих вычету и включению в стоимость покупки, которые стоит отразить в Учетной политике.

НДСвыч. = НДСобщ. x СОП / ОСП,

где НДСвыч. — сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, которую можно принять к вычету;

НДСобщ. — общая сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам за налоговый период;

СОП — стоимость продукции, облагаемой НДС, отгруженной в периоде, когда приобретались товары (работы, услуги), имущественные права;

ОСП — общая стоимость продукции, отгруженной в налоговом периоде.

НДСзат. = НДСобщ. x СНП / ОСП,

где НДСзат. — сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, включаемая в их стоимость;

НДСобщ. — общая сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам за налоговый период;

СНП — стоимость продукции, не облагаемой НДС, отгруженной в периоде, когда приобретались товары (работы, услуги), имущественные права;

ОСП — общая стоимость продукции, отгруженной в налоговом периоде.

Пятипроцентный барьер

Организации могут избежать необходимости ведения раздельного учета НДС.

Так, согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство (см. пример 3). Следует помнить, что данное право налогоплательщик должен отразить в Учетной политике в целях налогового учета. В противном случае проверяющие органы будут распределять сумму «входного» НДС исходя из вышеизложенной пропорции.

[3]

Пример 3. Суммы процентов по займам, получаемые налогоплательщиком от заемщика и не облагаемые НДС, ничтожно малы по сравнению с объемом выручки, облагаемой НДС. Издержки по договорам займа также значительно меньше сумм расходов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС. Несмотря на очевидность порядка учета в данном случае, принцип определения «пятипроцентного барьера» должен быть отражен в Учетной политике.

Читайте так же:  Кто обязан производить уплату транспортного налога

Чиновники считают, что в расчете предельного размера расходов должны учитываться как прямые, так и общехозяйственные издержки (Письмо ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/[email protected]). В Письме от 27.05.2009 N 3-1-11/[email protected] финансовое ведомство уточняет, что согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. В целях налогообложения прибыли общехозяйственные затраты включаются в состав косвенных расходов.

Кроме того, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически оправданны, выражены в денежной форме, документально подтверждены, оформлены в соответствии с законодательством РФ и произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Далее Минфин делает вывод, что общехозяйственные расходы, удовлетворяющие всем поименованным требованиям, принимаются в уменьшение доходов с учетом НДС в доле, приходящейся на операции, не облагаемые этим налогом.

Опираясь на мнение официальных органов, в Учетной политике для целей налогового учета следует закрепить порядок (схему) учета НДС (см. пример 4).

Пример 4. Этап 1. Разделение прямых расходов на затраты, относящиеся к облагаемым и не облагаемым операциям. Это можно сделать посредством введения специальных субсчетов или использовать бухгалтерские регистры. Например, к счету 20 «Основное производство» целесообразно ввести субсчета «Расходы на производство облагаемой продукции», «Расходы на производство необлагаемой продукции», «Расходы на производство облагаемой и необлагаемой продукции». Аналогично можно вести раздельный учет материалов, товаров, а также «входного» НДС.

Этап 2. Определение критериев отнесения общехозяйственных расходов на операции, облагаемые и не облагаемые НДС. При этом выделяются конкретные затраты, которые по тем или иным критериям приходятся только на операции, не облагаемые НДС.

Допустим, если налогоплательщик наряду с налогооблагаемыми операциями осуществляет операции с векселями, то можно установить перечень затрат, приходящихся на последние:

— часть заработной платы (с учетом НДФЛ и страховых взносов) бухгалтера (юриста, руководителя), исходя из доли времени, затрачиваемой им на операции с векселями;

— доля амортизации оборудования, на котором работает бухгалтер, определяемая по аналогичному принципу;

— суммы затрат на телефон, отопление, освещение и т.п., приходящихся на необлагаемые операции, можно установить исходя из критерия занимаемой бухгалтером площади и т.д.

Этап 3. Определение суммы совокупных расходов (прямых и косвенных) на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Этап 4. Определение доли процентов затрат, приходящихся на операции, не облагаемые НДС, к общей величине совокупных расходов. Если эта доля меньше или равна 5%, то раздельный учет налогоплательщик может не вести (обязательно прописать данный порядок в Учетной политике).

Налоговые вычеты по НДС. Входящий и исходящий НДС

Налоговые вычеты по НДС согласно ст. ст. 171-172 НК РФ позволяют уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и подлежащую уплате в бюджет.

Входящий НДС образуется при приобретении организацией товаров (работ, услуг), стоимость которых исчислена с НДС. Следовательно, НДС с первоначальной стоимости организацией уплачен.

Исходящий НДС суммируется по всем выставленным организацией счетам своим покупателям.

При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период. Налоговые вычеты по НДС реализуют механизм зачета уже уплаченного организацией налога в составе платежей поставщикам.

п. 2 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, в таможенных процедурах «выпуска для внутреннего потребления», «временного ввоза» и «переработки вне таможенной территории» либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

п. 3 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами (за исключением операции, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с главой 21 НК РФ.

п. 4 ст. 171 НК РФ

Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

п. 5 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ.

п. 6 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у «правопреемника» (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Читайте так же:  Кредит в мфо «честное слово» теперь можно оплачивать через qiwi

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в «абзаце четвертом» настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В случае, если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения срока, указанного в «абзаце четвертом» настоящего пункта, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В случае, указанном в абзаце шестом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

п. 7 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по «расходам на командировки» (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и «представительским расходам», принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ асходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

п. 8 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

п. 10 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

п. 11 ст. 171 НК РФ

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

п. 12 ст. 171 НК РФ

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

п. 13 ст. 171 НК РФ

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.


Источники


  1. Исаев, Сергей Регистрация фирмы. Самостоятельно, правильно и быстро / Сергей Исаев. — М.: Питер, 2010. — 160 c.

  2. Вышинский, А.Я. Марксистско-ленинское учение о суде и советская судебная система / А.Я. Вышинский. — М.: [не указано], 2015. — 177 c.

  3. Гойко, Л.Ф. Судебные были; К.: Украина, 2012. — 208 c.
  4. Договор мены. Официальные разъяснения, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2013. — 698 c.
  5. Марат, Ж.П. План уголовного законодательства; Иностранной литературы, 2012. — 152 c.
Отнесение ндс к расходам по п.2 ст.170 нк рф
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here