Переоценка нематериальных активов

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Переоценка нематериальных активов" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (счет 91.2).

Сумма уценкинематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

(Бух.проводки составляются по аналогии с переоценкой ОС).

Пример. АО приняло решение переоценивать нематериальный актив, в отношении которого существует активный рынок.

Рыночная стоимость на дату переоценки составила 495 000 руб.

Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб.

Сумма начисленной амортизации на дату переоценки составила 37 500 руб.

Коэффициент пересчета – 1,1 (495 000 руб. : 450 000 руб.).

С учетом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83

– 45 000 руб. (495 000 – 450 000) – увеличена стоимость НМА на сумму дооценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05

– 3750 руб. (41 250 – 37 500) – отражена дооценка начисленной амортизации.

Обесценение НМА возможно по следующим причинам:

· неоспоримое моральное устаревание актива;

· отрицательные изменения технологических, юридических или экономических условий;

· значительное снижение рыночной стоимости актива;

· изменение использования актива, негативно повлиявшее на потоки денежных средств, получаемые от его использования;

· физическое повреждение актива.

В бухгалтерском учете сумму обесценения признают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Сумма накопленной амортизации на обесцененные нематериальные активы списываются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9276 —

| 7394 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Переоценка нематериальных активов (К.С. Ширикова, «Бухгалтерский учет», N 1, январь 2010 г.)

Переоценка нематериальных активов

Рассматриваются вопросы целесообразности проведения переоценки нематериальных активов.

Изменение стоимости нематериального актива

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

ПБУ 14/2007 и МСФО IAS 38 содержат одинаковые случаи изменения стоимости нематериального актива — переоценка и обесценение нематериальных активов.

Оба стандарта предполагают наличие двух моделей учета нематериальных активов после первоначального признания — модель учета по себестоимости и модель учета по переоцененной стоимости.

Несмотря на то что ПБУ 14/2007 прямо не называет данные модели, их существование является очевидным исходя из анализа текста положения.

Решение о выборе модели учета нематериальных активов следует закрепить в учетной политике организации.

Периодичность проведения переоценки

Организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Учитывая, что ПБУ 14/2007 не содержит определения активного рынка и направленность российского законодательства на сближение с международными нормами, на наш взгляд, можно взять определение активного рынка, содержащееся в МСФО IAS 38.

Активный рынок — это рынок, где соблюдаются все нижеперечисленные условия: активы, продаваемые на таком рынке, являются однородными; желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть легко найдены в любое время; информация о ценах является общедоступной.

Следует отметить, что МСФО IAS 38 прямо указывает, что применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление.

Например, может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю или производственные квоты.

Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, прав на издание музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы являются уникальными. Довольно часто нематериальный актив является индивидуализированным, а в некоторых случаях, уникальным активом, созданным для использования в конкретной организации.

Рассмотрим периодичность проведения переоценки, установленную МСФО IAS 38.

Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

МСФО IAS 38 не содержит прямого запрета на проведение переоценки чаще, чем один раз в год, в отличие от ПБУ 14/2007. Однако предполагается, что целесообразность проведения более частых переоценок, например, два раза в год, должна быть обоснована.

Так, при подготовке промежуточной отчетности и при наличии сведений об изменении стоимости нематериальных активов можно провести переоценку спустя, допустим, полгода с момента последней переоценки. Однако такие случаи на практике крайне редки.

МСФО IAS 38 допускает, что один класс нематериальных активов может учитываться по модели учета по переоцененной стоимости, другой класс — по модели учета по себестоимости.

Читайте так же:  Как получить займ лайм

Так, если нематериальный актив учитывается по модели учета по переоцененной стоимости, то и все другие активы в этом классе должны учитываться по этой модели, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок.

Класс нематериальных активов представляет собой группу активов, схожих по характеру и использованию в данной организации. Переоценка внутри класса нематериальных активов производится с целью исключения выборочной переоценки активов, а также представления в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смесь затрат и стоимостей на разные даты.

Стандарт допускает замену модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости на модель учета по себестоимости.

[2]

Так, если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива не может быть более определена ввиду отсутствия информации на активном рынке, то балансовой суммой нематериального актива признается его переоцененная стоимость на дату последней переоценки.

Допускается также обратный возврат к модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости. Если справедливая стоимость актива может быть определена на основании данных активного рынка на последующую дату оценки, то модель переоценки применяется с этой даты.

Таким образом, периодичность проведения переоценки нематериальных активов согласно российским и международным стандартам учета является одинаковой — переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Отметим, что МСФО IAS 38 оперирует понятием справедливой стоимости, а ПБУ 14/2007 — понятием текущей рыночной стоимости. На наш взгляд, разный терминологический аппарат не влечет за собой существенного отличия экономической сути данных понятий.

Также следует отметить, что и ПБУ 14/2007, и МСФО IAS 38 допускают, что один класс нематериальных активов может подлежать переоценке, а другой нет.

Проведение переоценки и отражение ее результатов в отчетности

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Переоценку объектов нематериальных активов следует провести до даты утверждения отчетности за I квартал, т.е. до 30 апреля отчетного года.

Следовательно, возможный период проведения переоценки нематериальных активов — с 1 января по 29 апреля отчетного года. Дата, на которую проводится переоценка, — 31 декабря предыдущего года либо 1 января отчетного года.

Переоценка нематериальных активов согласно МСФО IAS 38 производится путем либо пересчета их остаточной стоимости, либо пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива.

На наш взгляд, учитывая общую концепцию сближения российских норм бухгалтерского учета с международными правилами, можно использовать любой из методов учета переоценки.

Выбранный метод следует закрепить в учетной политике. Обоснование выбранного подхода является необходимым в случае применения метода пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива, не предусмотренного ПБУ 14/2007.

При использовании данного метода сохраняется преемственность учета накопленной амортизации, что является значимым с точки зрения пользователя. Метод пересчета остаточной стоимости НМА является более простым с точки зрения отражения в учете, но при этом накопленная амортизация на дату переоценки становится равной нулю, что может ввести пользователя в заблуждение.

Учет результатов переоценки

В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки НМА зачисляется в добавочный капитал.

Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки НМА относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Все изменения стоимости нематериального актива находят свое отражение в изменении добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В отчете о прибылях и убытках результаты переоценки не отражаются. Суммы амортизации, начисленные исходя из переоцененной стоимости, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках.

МСФО IAS 38 также рассматривает два варианта результата переоценки.

В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки нематериальных активов отражается в капитале (в составе добавочного капитала). Однако сумма дооценки подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках в той степени, в которой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в отчете о прибылях и убытках.

В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки нематериального актива отражается в отчете о прибылях и убытках. Однако сумма уценки должна отражаться в капитале путем его уменьшения в случае, если он был образован за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Таким образом, принципиальным отличием МСФО IAS 38 от ПБУ 14/2007 является отражение сумм уценки НМА в отчете о прибылях и убытках, если ранее не проводилась дооценка данного нематериального актива.

ПБУ 14/2007 такие суммы требует отражать в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Подход МСФО IAS 38 является более консервативным и предполагает, что снижение стоимости актива является по своей экономической сути реализованным убытком организации и потому подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках. Уценка представляет собой досрочное списание части стоимости актива в состав расходов организации.

менеджер департамента международной отчетности ООО «ФБК»

«Бухгалтерский учет», N 1, январь 2010 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Бухгалтерский учет»

Учредитель — Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.

Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.

Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.

Учет переоценки нематериальных активов

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последствии данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Читайте так же:  Срок исковой давности для дебиторки

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки не материального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенное прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до оценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его до оценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Учет переоценки нематериальных активов

Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность после дующей оценки объектов нематериальных активов, т.е. изменение их фактической (первоначальной) стоимости по результатам переоценки объектов нематериальных активов.

При переоценке нематериальных активов определяется их восстановительная стоимость, отражающая затраты на воспроизводство нематериальных активов в современных условиях (на дату переоценки).

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Решение о проведении переоценки нематериальных активов организации принимают самостоятельно и отражают его в своей учетной политике.

Организация, принявшая решение о переоценке нематериальных активов, должна учитывать, что в последующие годы она должна будет производить их переоценку регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

При переоценке пересчету подлежит фактической (первоначальной) стоимость нематериальных активов и сумма амортизации, начисленной по ним к моменту переоценки.

В результате переоценки нематериальные активы либо дооцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом увеличиваются, либо уцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом уменьшаются.

Дооценить или уценить можно нематериальные активы, которые раньше не переоценивались, и нематериальные активы, которые раньше уже переоценивались.

Порядок отражения в учете результатов переоценки определен п. 20 и 21 ПБУ 14/2007 и зависит от того, проводилась ли переоценка нематериальных активов раньше или она проводится впервые.

Если нематериальные активы дооцениваются впервые, то сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а увеличение амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:

Дебет 04 Кредит 83 – на сумму дооценки нематериальных активов;

Дебет 83 Кредит 05 – на сумму увеличения амортизации дооцененных нематериальных активов.

Если нематериальные активы уцениваются впервые, то сумма уценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 04 – на сумму уценки нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 84 – на сумму уменьшения амортизации по уцененным нематериальным активам.

Если в результате переоценки дооцениваются нематериальные активы, уцененные ранее, то сумма дооценки объекта нематериальных активов, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на ее увеличение, а сумма увеличении амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если в результате переоценки уцениваются нематериальные активы, дооцененные ранее, то сумма уценки объекта нематериальных активов относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 83 Кредит 84

Пример переоценки нематериальных активов.

ООО «Альфа» в феврале 2015 года приобрело и ввело нематериальный актив. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» записано, что раз в год по состоянию на 1 января группы однородных НМА подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Допустим, ООО «Альфа» проведет переоценку НМА по состоянию на 1 января 2016 года. На момент проведения переоценки сумма начисленной амортизации составит 42 000 руб. Рыночная стоимость НМА на 1 января 2016 года – 600 000 руб.

Читайте так же:  Акт приема-передачи земельного участка

Величина дооценки первоначальной стоимости НМА – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.).

Коэффициент пересчета составляет 1,2 (600 000 руб.: 500 000 руб.).

Разница между суммой пересчитанной (с учетом коэффициента) амортизации и суммой накопленной амортизации равна 8400 руб. (42 000 руб. х 1,2 – 42 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в январе 2016 года будут сделаны следующие проводки:

Дебет 04 Кредит 83– 100 000 руб. – учтена дооценка первоначальной стоимости НМА;

Дебет 83 Кредит 05 – 8400 руб. – скорректирована амортизация по дооцененному нематериальному активу.

ООО «Альфа» не включит в данные бухгалтерской отчетности за 2015 год результат переоценки нематериальных активов. Он принимается при формировании данных строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса ООО «Альфа» за I квартал 2016 года в графе «на начало отчетного года».

5.2.4. Учет амортизации нематериальных активов

Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

Амортизация –это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

В целях начисления амортизации ПБУ 14/2007 подразделяет:

— нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования;

— нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

[1]

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

— патента на изобретение – 20 лет;

— свидетельства на полезную модель – 5 лет;

— патента на промышленный образец – 10 лет,

— свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара – 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования всех НМА нужно ежегодно проверять с целью его уточнения. По НМА с неопределенным сроком службы нужно уточнять наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок службы этих НМА.

Срок может поменяться. В результате в бухучете и отчетности придется отражать изменение оценочных значений (п. 27 ПБУ 14/2007).

Пример 1.

ПАО «Актив» принадлежит исключительное право на изобретение, которое используется в производстве.

Первоначальная его стоимость 120 000 рублей.

Срок полезного использования изобретения – 60 месяцев, амортизацию начисляют линейным способом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2000 рублей.

На 1 января отчетного года нематериальный актив использовали 24 месяца, сумма амортизации за это время составила 48 000 рублей.

В январе текущего года было принято решение со следующего года прекратить использование изобретения в связи с изменением технологического процесса. В результате срок полезного использования НМА сократился до 35 месяцев (24 + 11).

Исходя из нового срока полезного использования месячная норма амортизации составит 3428,57 руб. (120 000 руб. : 35 мес.).

Сумма амортизации за 24 месяца составит 82 285,68 руб. (3428,57 руб. × 24 мес.).

В январе текущего года (периоде изменения оценочного значения) нужно отразить в составе расходов разницу между фактической амортизацией НМА и амортизацией, начисленной из пересмотренного срока полезного использования. Она составит 34 286,68 руб. (82 285,68 – 48 000).

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 05– 34 286,68 руб. – доначислена амортизация НМА в связи с изменением срока его полезного использования.

С февраля по декабрь текущего года амортизацию по НМА нужно начислять в сумме 3428,57 руб. В декабре стоимость НМА будет погашена.

В налоговом учете для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).

С 2011 года из этого правила есть исключение. По таким НМА, как владение «ноу-хау», исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет.

Амортизацию по нематериальным активам начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятию к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения первоначальной стоимости объекта или либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Пример 2. Организация приобрела исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. 15 марта договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива нужно начислять начиная с апреля.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример 3. Организация передала исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 февраля. В этот день нематериальный актив был списан с баланса организации. Тем не менее за февраль амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.
Читайте так же:  Онлайн-заявка на кредит в абсолют банке – оформляем ипотеку

В течение всего срока полезного использования начисление амортизации не может быть приостановлено ни в каких случаях независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

При любом способе начисления амортизации в течение отчетного года амортизационные отчисления начисляют ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Последнее изменение этой страницы: 2016-12-29; Нарушение авторского права страницы

Переоценка нематериальных активов

Согласно п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. В последующем эти группы нематериальных активов должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки могут быть оформлены следующими документами:

если организация воспользуется услугами независимого оценщика, то основанием для отражения результатов переоценки в учете будет являться отчет об оценке;

если организация определяет рыночную стоимость самостоятельно, создается оценочная комиссия, которой необходимо оформить акт о результатах переоценки в произвольной форме с расчетом рыночной стоимости активов.

В результате переоценки сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В налоговом учете результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, само понятие переоценки нематериальных активов в налоговом законодательстве отсутствует (ст. 257 НК РФ).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Соответствующая информация должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Пример. В учете отражен объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., накопленная амортизация — 20 000 руб., остаточная стоимость — 30 000 руб.

По результатам переоценки рыночная стоимость объекта составляет 36 000 руб.

Рассчитаем сумму переоценки.

Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки: 36 000 руб.: 30 000 руб. = 1,2.

Тогда первоначальная стоимость актива после переоценки составит: 50 000 руб. x 1,2 = 60 000 руб., а сумма дооценки первоначальной стоимости: 60 000 руб. — 50 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма начисленной амортизации после переоценки составит:

20 000 руб. x 1,2 = 24 000 руб., а сумма дооценки амортизации 24 000 руб. — 20 000 руб. = 4000 руб.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 04, Кредит 83 — 10 000 руб. — произведена дооценка первоначальной стоимости нематериального актива;

Дебет 83, Кредит 05 — 4000 руб. — произведена дооценка амортизации нематериального актива.

Правила и периодичность проведения переоценки нематериальных активов – бухучет и проводки при уценке и дооценке

На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.

Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Однако балансовая (учетная) стоимость нематериального актива может измениться в результате проведенной переоценки. Действительно, коммерческие организации иногда переоценивают собственные активы, чтобы балансовая (учетная) стоимость данных объектов максимально соответствовала их актуальной рыночной цене.

Примечательно, что если компания уже однажды проводила переоценку собственных объектов НМА, в дальнейшем она обязана будет делать это регулярно. Однако выполнять данную процедуру в организации следует на протяжении отчетного года не чаще одного раза.

[3]

Процесс переоценки, по сути, аналогичен тому, как обычно производится ревизия стоимости основных средств. Задачей этой процедуры является достоверное определение подлинной остаточной стоимости переоцениваемого нематериального актива. Осуществляется это путем квалифицированного пересчета его первичной стоимости и накопленной амортизации.

Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.

Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Читайте так же:  Образец решения единственного учредителя о смене директора

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

  • Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
  • Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
  • Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
  • Прочие основания.

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

  • наименование (обозначение);
  • дата приобретения (формирования);
  • дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:
  1. Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
  2. Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
  3. На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
  4. Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Дебет Кредит

Увеличивается первичная стоимость на величину дооценки

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Дебет Кредит

Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки

Фиксируется дооценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей уценки объекта Фиксируется превышение величины дооценки объекта над величиной его предшествующей уценки Фиксируется превышение величины дооценки амортизации объекта над величиной его предшествующей уценки

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Уменьшается первичная стоимость на величину уценки Уценивается амортизация

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Фиксируется величина уценки, которая соответствует размеру предшествующей дооценки Фиксируется уценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей дооценки объекта Фиксируется превышение величины уценки объекта над величиной его предшествующей дооценки Фиксируется превышение величины уценки амортизации объекта над величиной его предшествующей дооценки

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Начав амортизировать определенный НМА, предприятие не вправе корректировать его первичную стоимость в налоговом учете.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Переоценка совершается на предприятии добровольно. Её проведение регламентируется учетной политикой компании-правообладателя.

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Источники


  1. Адвокатская деятельность и адвокатура в России. Часть 2. Особенная часть, специализация / ред. И.Л. Трунов. — М.: Эксмо, 2016. — 864 c.

  2. Кабинет и квартира В.И. Ленина в Кремле. Набор из 8 открыток. — М.: Изогиз, 2016. — 297 c.

  3. Омельченко, О.А. Всеобщая история государства и права; Остожье; Издание 255-е, 2013. — 576 c.
  4. Кузин, Ф.А. Делайте бизнес красиво; М.: Инфра-М, 2012. — 286 c.
Переоценка нематериальных активов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here