Понятие прочих основных средств, их виды

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Понятие прочих основных средств, их виды" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Понятие, виды группы объектов основных средств (стр. 1 из 4)

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Относятся Не относятся
  • здания,
  • сооружения,
  • машины и оборудование,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • жилища,
  • вычислительная техника, оргтехника,
  • транспортные средства,
  • инструмент,
  • производственный и хозяйственный инвентарь,
  • рабочий, продуктивный и племенной скот,
  • многолетние насаждения,
  • прочие виды материальных основных фондов.
  • предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости
  • предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (20 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
  • орудия лова,
  • бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет ,
  • специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;
  • сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости;
  • специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  • форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
  • временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно — монтажных работ в составе накладных расходов;
  • тара для хранения товарно — материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
  • предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  • молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
  • многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
  • машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.
  • ПБУ 6/01″Учет основных средств» устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

    • зданий,
    • сооружений,
    • рабочих и силовых машин и оборудования,
    • измерительных и регулирующих приборов и устройств,
    • вычислительной техники,
    • транспортных средств,
    • инструментов,
    • производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,
    • рабочего, продуктивного и племенного скота,
    • многолетних насаждений,
    • внутрихозяйственных дорог,
    • капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),
    • капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,
    • земельных участков,
    • объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов),
    • прочих объектов.

    ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

    • машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации –изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,
    • предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,
    • капитальных и финансовых вложений.

    Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

    Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

    Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

    Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. 10.12.2010 ).

    Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

    Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

    Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

    Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

    [1]

    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

    Читайте так же:  Особенности оформления внж в германии

    Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

    Капитальные вложения в многолетные насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

    Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

    Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

    Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,но не более 20000 рублей за единицу , могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

    Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы ( п.1 ст.256 НК РФ).

    В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.

    Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице:

    Содержание операции Дебет Кредит
    1 Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей 10 60
    2 Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство 20,26,44 10
    2 Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) 09 68

    Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

    Основные средства поступают в организацию:

    1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

    2. в результате строительства

    3. путем приобретения за плату

    4. путем безвозмездной передачи

    5. по договору мены

    При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

    Понятие, классификация и оценка основных средств

    Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

    В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    1. Использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
    2. Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
    4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

    Классификация основных средств предприятия

    По назначению основные средства организации подразделяются на:

    • производственные основные средства основной деятельности,
    • производственные основные средства других отраслей,
    • непроизводственные основные средства.

    По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

    • здания, сооружения;
    • рабочие и силовые машины и оборудование;
    • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
    • вычислительная техника;
    • транспортные средства;
    • инструмент;
    • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
    • рабочий, продуктивный и племенной скот;
    • многолетние насаждения;
    • внутрихозяйственные дороги и пр.

    [2]

    К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

    По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

    В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

    • принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
    • находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
    • полученные организацией в аренду.

    Сущность основных средств предприятия, их классификация и оценка

    Понятие основных средств и их классификация

    Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено: основные средства — часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

    Читайте так же:  Уполномоченный по охране труда

    Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев

    К основным средствам относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

    В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

    Здание, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи — в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

    Согласно НСФО №2 «Основные средства — это материальные активы, которые предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, будут использованы в течение более одного периода».

    Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. от способности приносить экономическую выгоду.

    К объектам недвижимости, зданий и оборудования относятся имеющие материально-вещественную форму, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

    Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.

    1. По характеру участия в процессе производства основные средства классифицируются на:

    — производственные — это объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности компании — получение дохода в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

    — непроизводственные — объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его, т.е. это основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта).

    2. По принадлежности основные средства классифицируются на:

    — собственные основные средства — объекты, принадлежащие компании. Они отражаются на его балансе;

    — арендованные основные средства — объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

    — временно ввезенные на территорию Республики Казахстан. Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

    3. По характеру использования основные средства классифицируются на:

    — действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации), используемые в производственной и хозяйственной деятельности компании;

    — бездействующие (законсервированные) — временно не используемые компанией основные средства;

    — находящиеся в запасе (в резерве) — основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

    4. По вещественному составу основные средства классифицируются на:

    — инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

    — неинвентарные — капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

    5. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):

    — Земля — территория с угодьями, находящаяся во владении компании, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная на правах постоянного землепользования.

    — Здания — архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.д.) для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытового назначения).

    — Сооружения — инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предметов труда или для осуществления различных непроизводственных функций (артезианские скважины, бассейны, стадионы, ограждения, стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, водокачки, мосты, хранилища-баки, цистерны на фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и другие).

    — Передаточные устройства — устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии (линии электропередачи, теплосети, трансмиссии, трубопроводы, паропроводы и теплопроводы).

    — Машины и оборудование — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

    Читайте так же:  Подача заявления о банкротстве физического лица

    — Транспортные средства — технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов.

    — Инструмент — механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда — электродрели, краскопульты, электровибраторы, тиски).

    — Производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций, — рабочие столы, верстаки, закрома, баки, чаны, шкафы типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры.

    — Хозяйственный инвентарь — конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы разные, гардеробы, ковры, вешалки, диваны, кресла, несгораемые шкафы, портьеры, множительные и копировальные аппараты, предметы противопожарного назначения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и другие).

    — Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот — лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Скот продуктивный — крупный рабочий скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки; олени, маралы — матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители.

    — Многолетние насаждения — искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения).

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    — Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней).

    — Прочие основные средства — библиотечные фонды независимо от стоимости, спортивный инвентарь, музейные ценности.

    Понятие основных средств

    В современных условиях хозяйствования основные средства становятся незаменимым элементом полноценной деятельности организации. В совокупности с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами они обеспечивают нормальное функционирование предприятия. Стоимость основных средств может составлять существенную часть в общей стоимости имущества, а по причине долгосрочного характера своего использования они оказывают влияние на финансовый результат деятельности в течение длительного периода времени. Основные средства присутствуют практически в каждой организации, а их учет имеет ряд своих особенностей, начиная от приобретения и заканчивая списанием.

    Содержание:

    Основные средства как объект бухгалтерского учета

    Основные средства – это часть имущества, которая используется при производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг), а также для управленческих целей предприятия, либо предоставляется за плату во временное пользование (временное владение и пользование).

    Методологические основы отражения информации об основных средствах и порядок организации бухгалтерского учета данных объектов установлены двумя нормативными актами:

    • Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01). Действует с отчетности 2001 г.;
    • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н). Действуют с 01.01.2004 г.

    Следующие два документа взаимосвязаны с ПБУ 6/01 и имеют отношение к учету основных средств:

    • Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н. Действуют с отчетности за 2003 г.;
    • Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15. Действуют с 01.01.1997 г.

    При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств учитывают нормы:

    • Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160. Действует с 01.01.1994 г.;
    • Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 166н. Действует с отчетности 2009 г.

    Согласно п.4 ПБУ 6/01 для того, чтобы организация приняла актив к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, необходимо одновременное выполнение нескольких условий:

    1. объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
    2. объект должен быть предназначен для использования в течение длительного периода времени (срока продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
    3. объект не должен быть предназначен для продажи;
    4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Обратите внимание.
    Активы, которые планируется использовать в качестве основных средств и готовые для этого, но фактически не используемые в хозяйственной деятельности организации, тоже должны учитываться в составе основных средств (при соблюдении остальных условий признания).

    Помимо вышеперечисленных критериев необходимо проверить соответствие стоимости актива установленному лимиту. В соответствии с абз.4 п.5 ПБУ 6/01 организация вправе отражать имущество, стоимостью в пределах зафиксированного в учетной политике лимита ( но не более 40 000 руб. за единицу ), в составе материально-производственных запасов. Решение об установлении лимита отнесения активов к материально-производственным запасам необходимо отразить в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета ( п.7 ПБУ 1/2008 ). В противном случае все объекты, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01, независимо от их стоимости, должны учитываться в составе основных средств и амортизироваться в общеустановленном порядке.

    Справка: Правовая норма в отношении «малоценных» основных средств стоимостью не более 40 000 руб. введена приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н и распространяется на объекты, которые приняты к учету после 1 января 2011 года. До 1 января 2011 года данное стоимостное ограничение в соответствии с приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н составляло 20 000 руб. и применялось к объектам, приобретенным (принятым к учету) после 1 января 2006 года.

    Читайте так же:  Особенности работы службы поддержки

    В отношении некоммерческих организаций абз.6 п.4 ПБУ 6/01 устанавливает критерий признания объектов в качестве основных средств – использование актива для достижения целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в коммерческих целях), для управленческих нужд. При этом объект должен быть предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев, и не предполагается его дальнейшая перепродажа.

    Порядок отражения активов, которые относятся к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета следующий:

    — активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд) принимаются к учету на синтетический счет 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств на счете 01 ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и т.д.;

    — активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование, принимаются к учету на синтетический счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам;

    — активы, полученные по договорам аренды, в целях организации надлежащего учета указанных объектов, принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

    Согласно п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:

    • Здания;
    • Сооружения;
    • Рабочие и силовые машины и оборудование;
    • Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
    • Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
    • Рабочий, продуктивный и племенной скот;
    • Многолетние насаждения;
    • Внутрихозяйственные дороги;
    • Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
    • Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
    • Земельные участки;
    • Объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
    • Прочие объекты.

    В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 данное положение не применяется в отношении:

    • машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
    • предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
    • капитальных и финансовых вложений.

    Основные средства как объект налогового учета

    Согласно п.1 ст.257 НК РФ к основным средствам относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

    В налоговом учете основные средства подразделяются на:

    1. амортизируемые:
    1.1. подлежащие амортизации;
    1.2. не подлежащие амортизации;
    2. неамортизируемые.

    Основные средства, которые относятся к амортизируемому имуществу, должны отвечать признакам п.1 ст.256 НК РФ, а именно:

    — имущество должно находиться в собственности организации, в оперативном управлении или хозяйственном ведении (возможны исключения, непосредственно предусмотренные НК РФ);
    — имущество должно использоваться для извлечения дохода;
    — стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;
    — срок полезного использования имущества должен быть свыше 12 месяцев;
    — первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

    Анализ ст. 256, 257 НК РФ и ПБУ 6/01 дает понять, что в целом критерии отнесения объектов к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете совпадают.

    Федеральным законом от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ было устранено существовавшее различие относительно порядка учета «малоценного» имущества (стоимостью менее 40 000 руб. при сроке использования более 12 месяцев), который допустим в бухгалтерском и налоговом учете. Изменение касается таких объектов, как:

    • инструменты;
    • приспособления;
    • инвентарь;
    • приборы;
    • лабораторное оборудование;
    • спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ.

    Ранее в налоговом учете данное имущество относилось исключительно к материалам и стоимость его списывалась при вводе в эксплуатацию. При этом, если в бухгалтерском учете такие активы признавались основными средствами в соответствии с учетной политикой организации, это неизбежно приводило к возникновению расхождений. Начиная с 1 января 2015 г. согласно пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ организация вправе самостоятельно определять порядок признания «малоценного» имущества: учитывать его в качестве основных средств или отражать в составе материальных расходов. При этом нужно исходить из срока его использования и иных экономически обоснованных показателей.

    Обратите внимание.
    Выбранный порядок учета «малоценных» объектов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

    Понятие и состав инвентарного объекта

    В бухгалтерском учете

    Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с абз.1 п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом признается:

    • объект со всеми принадлежностями и приспособлениями;
    • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
    • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Это может быть один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

    Если объект учета состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, то следует руководствоваться нормой абз.2 п.6 ПБУ 6/01. В данной ситуации каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект. Поскольку бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия «существенности», организации необходимо самостоятельно определить отклонения по срокам полезного использования в абсолютном или процентном выражении, которые она будет считать существенными.

    В целях организации бухгалтерского учета и надлежащего контроля за сохранностью основного средства каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Обычно присвоенный инвентарный номер наносится на объект основных средств краской или к нему прикрепляется металлический жетон с выбитым номером. Инвентарный номер сохраняется в течение всего срока нахождения объекта основных средств в данной организации. Не рекомендуется присваивать инвентарный номер выбывшего основного средства объектам вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании года выбытия.

    Читайте так же:  Корпоративные клиенты — кто это

    Арендованное основное средство может учитываться организацией-арендатором по инвентарному номеру, присвоенному организацией-арендодателем.

    В налоговом учете

    Поскольку гл.25 НК РФ не дает определения единицы учета основных средств для целей налогообложения, то следует обратиться к п.1 ст.11 НК РФ. В соответствии с данной нормой институты, понятия и термины других отраслей законодательства (семейного, трудового и т.д.), которые используются в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях (если иное не предусмотрено НК РФ).

    Таким образом учет основных средств в налоговом учете ведется также, как и в бухгалтерском учете, по инвентарным объектам.

    Вопрос 1. Понятие, оценка и классификация основных средств

    Основные средствапредставляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время (более года) и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость свою переносят на готовую продукцию частями, по мере начисления амортизации.

    Основные средства классифицируются по разным признакам:

    По назначению

    основные средства подразделяются на:

    · производственные основные средства основной деятельности;

    · производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

    · непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

    По видам

    основные средства подразделяются:

    · здания (производственные цеха, склады, административные и жилые здания);

    · сооружения (охладители, оросительные сооружения, ток крытый);

    · передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

    · транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары);

    · производственный и хозяйственный инвентарь (верстаки и рабочие столы, конторская обстановка);

    · машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

    · рабочий и продуктивный скот;

    · многолетние насаждения и другие.

    По объему прав

    основные средства подразделяются на:

    · принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

    · полученные ею в аренду (арендованные);

    · находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

    [3]

    · полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

    По степени использования

    основные средства подразделяются на:

    · в эксплуатации (действующие и бездействующие);

    · находящиеся в запасе (в резерве);

    · на консервации (вывод отдельных объектов ОС из эксплуатации по причине сокращения производства или смены ассортимента продукции);

    · в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

    · Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

    Существует четыре вида оценки основных средств:

    · Первоначальная стоимость, которая складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию.

    Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

    Фактическими затратами являются:

    1) суммы, уплачиваемые поставщику;

    2) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;

    3) оплата информационных и консультационных услуг;

    4) регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;

    5) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;

    · Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

    · Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

    · Ликвидационная– стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

    Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 8852 —

    | 7195 — или читать все.

    185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Отключите adBlock!
    и обновите страницу (F5)

    очень нужно

    Источники


    1. Ильин, В. А. История и методология физики. Учебник / В.А. Ильин, В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2014. — 580 c.

    2. Прыкин, Б.В. Компактэкономика. Курс лекций; М.: Academia, 2011. — 500 c.

    3. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2013. — 142 c.
    4. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 2. — Москва: Мир, 2002. — 528 c.
    Понятие прочих основных средств, их виды
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here