Различия при расчете дивидендов на различных налоговых режимах

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Различия при расчете дивидендов на различных налоговых режимах" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Дивиденды физическим лицам

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .

Как определить сумму налога

Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

Н = К x Сн x (д – Д)

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Распределяем дивиденды без налоговых потерь

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Как правильно рассчитать налог на дивиденды?

Налог на дивиденды — как его посчитать? Такой вопрос может возникать у компании при выплате доходов участникам. В нашей статье мы расскажем, как правильно рассчитываются налоги на дивиденды.

Чья обязанность — налогообложение дивидендов

Налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов выступает их получатель. Это может быть как организация, так и физлицо. В первом случае с дивидендов платится налог на прибыль, во втором — НДФЛ. Однако непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налоги на дивиденды лежит на компании, которая распределяет прибыль и выплачивает дивиденды, поскольку в этой ситуации она выступает налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обязанности агента по налогам на дивиденды возникают и в том случае, если организация — источник выплаты применяет спецрежимы (УСН, ЕНВД или ЕСХН). И получателя дивидендов, работающего на спецрежиме, применение этого режима не избавляет от получения дивидендов за вычетом налога с них.

Подробнее об обязанностях спецрежимников в части налога на дивиденды читайте в статье «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».

Алгоритм расчета налога с дивидендов

Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:

[3]

Н = К × Сн × (Д1 – Д2),

Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;

Сн — ставка налога;

Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По этой формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица – резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.

Читайте так же:  Что входит в заработную плату

Нюансы расчета налогов на дивиденды

При расчете налога на дивиденды важно учитывать следующие особенности:

  1. Общая сумма распределяемых дивидендов (в формуле это показатель Д1 и знаменатель показателя К), включает в том числе дивиденды в пользу:
  • иностранных компаний;
  • «физиков» — нерезидентов РФ.

Это прямо следует из п. 5 ст. 275 НК РФ (а также из писем Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030 и ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/[email protected]).

По каким ставкам считают налоги на дивиденды

Если говорить о налоге на прибыль, то его ставка в отношении дивидендов зависит от того, кто является их получателем — российская или иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если доход выплачивается иностранной компании, налог на дивиденды считают по ставке 15%.

Если получатель — отечественная организация, в большинстве случаев применяют ставку 13%.

Исключением является выплата дивидендов организации, которая на день принятия решения о выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

  • не менее чем половиной доли в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды;
  • или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

К таким дивидендам применяется ставка 0%.

Право на нулевую ставку нужно обосновать. Сделать это должен налогоплательщик — получатель дивидендов. Для этого он подает в ИФНС документы, подтверждающие дату возникновения права собственности на долю в УК или депозитарные расписки. Эти же документы он должен представить компании-агенту вместе с подтверждением их сдачи в налоговую. Так считает Минфин России (письма от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68).

О существующих ставках по налогу на прибыль читайте здесь.

Размер ставки НДФЛ зависит от статуса физлица — получателя доходов (ст. 224 НК РФ):

  • у резидента РФ налог на дивиденды удерживается по ставке 13%;
  • нерезидента — по ставке 15%.

Подробнее о расчете подоходного налога на дивиденды читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перечислить НДФЛ, удержанный с дивидендов нескольких участников-«физиков», можно одной платежкой.

Как отчитаться по налогам на дивиденды

Налоговому агенту важно не только верно посчитать налоги на дивиденды, но и отчитаться по ним в ИФНС.

Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных отечественным компаниям, отражается в обычной «прибыльной» декларации:

  • сам расчет налога — в разделе А листа 03;
  • расшифровка получателей дивидендов — в разделе В листа 03;
  • суммы к уплате — в подразделе 1.3 раздела 1.

О правилах внесения данных по дивидендам в декларацию по прибыли читайте в материале «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов».

По налогу на дивиденды иностранных компаний представляется налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Его форма утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Сроки представления декларации по прибыли и налогового расчета совпадают (п. 4 ст. 310 НК РФ). Крайняя их дата определяется как 28 календарный день со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), а для отчета по году — как 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Выплаченные физлицам дивиденды отражают в справках 2-НДФЛ, ежегодно сдаваемых в ИФНС и выдаваемых физлицу на руки (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Если сведения о выплате дохода подаются налоговым агентом, признаваемым таковым по ст. 226.1 НК РФ (операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, выплаты по ценным бумагам российских эмитентов), и этот агент подал в ИФНС данные о произведенных выплатах в составе подаваемой им декларации по прибыли (в приложении 2 к ней), то справки 2-НДФЛ ему в ИФНС сдавать не нужно (п. 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/[email protected]).

А о том, как дивиденды отразятся в форме 6-НДФЛ, читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).

Налогообложение дивидендов: когда Д2>Д1

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Расчет суммы дивидендов при разных системах налогообложения

«Налоговый учет для бухгалтера», 2005, N 5

Общий порядок налогообложения доходов, полученных от долевого участия в других организациях, определен ст. 275 НК РФ.

В соответствии с ним, если российская организация является источником дивидендов для налогоплательщика — российской организации или физического лица — резидента РФ, она признается налоговым агентом и определяет налоговую базу и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика.

Сумма налога, удерживаемая из доходов получателя дивидендов, рассчитывается следующим образом. Сначала исчисляется общая сумма налога. Затем она распределяется между всеми получателями дивидендов пропорционально доле каждого получателя в общей сумме дивидендов.

Определение общей суммы налога

Общая сумма налога определяется следующим образом. Из суммы дивидендов, подлежащих выплате в текущем периоде, вычитаются суммы дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам (физическим и юридическим лицам), а также суммы дивидендов, полученных самой организацией от участия в других российских организациях. Речь идет о суммах, с которых эти организации уже удержали налог.

В расчет принимаются только те дивиденды, которые организация — налоговый агент фактически получила в текущем отчетном (налоговом) периоде и в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. При условии, что данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Читайте так же:  Виды удержаний из заработной платы

Если величина, полученная в результате такого расчета, окажется отрицательной, обязанности по уплате налогов не возникнет. Следовательно, не потребуется удерживать налоги. Дивиденды будут перечислены акционерам (участникам) в полной сумме.

Если же полученная таким образом величина окажется положительной, с организаций-акционеров будет удержан налог на прибыль, а с физических лиц — акционеров — НДФЛ. Причем ставка этих налогов будет одинаковой — 9% (п. 4 ст. 224 и пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если российская организация является источником дивидендов для налогоплательщика — иностранной организации или физического лица — нерезидента РФ, она также признается налоговым агентом, а сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной соответственно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (15%) или п. 3 ст. 224 НК РФ (30%), и суммы выплачиваемых дивидендов.

Таким образом, у российских организаций и физических лиц — резидентов РФ облагается только разница между суммами полученных и выплаченных дивидендов, а у иностранных инвесторов — вся сумма полученных дивидендов.

Общая сумма налога с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам — резидентам РФ, подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом, рассчитывается следующим образом:

Общая сумма налога = (Сумма дивидендов, подлежащих распределению — Сумма дивидендов, выплачиваемых нерезидентам — Сумма дивидендов, полученных источником дивидендов) х 9%.

При этом возникает вопрос: что следует понимать под суммой дивидендов, полученных источником дивидендов — сумму полученных (начисленных) дивидендов, то есть с учетом исчисленного с причитающихся дивидендов налога, или сумму дивидендов полученных (поступивших на расчетный счет или в кассу денежных средств)?

Однозначной позиции по этому вопросу не существует. Из буквального понимания ст. 275 НК РФ следует, что учитывается сумма полученных дивидендов, то есть сумма, фактически поступившая на расчетный счет или в кассу.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Однако порядок уменьшения общей суммы дивидендов разработан для исключения двойного налогообложения дивидендов, поскольку часть дивидендов, с которой ранее уже был исчислен налог у источника дохода, повторно этим налогом не облагается.

Все остальные составляющие в порядке уменьшения общей суммы дивидендов (общая сумма дивидендов, подлежащих распределению и сумма дивидендов, выплачиваемых нерезидентам), рассчитываются с учетом налога. Следовательно, исходя из логики исключения двойного налогообложения, необходимо учитывать сумму полученных (начисленных) дивидендов, то есть сумму с учетом исчисленного с причитающихся дивидендов налога. Она определяется на основании Выписки из протокола собрания акционеров (участников) общества, акционером (участником) которого является получатель дивидендов.

В подтверждении последней позиции можно привести Письмо Минфина России от 02.06.2003 N 04-02-05/5/10.

Удержание налога из доходов каждого получателя дивидендов

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов каждого налогоплательщика, определяется в следующем порядке:

Общая сумма налога = (Сумма дивидендов, подлежащих распределению — Сумма дивидендов, выплачиваемых нерезидентам — Сумма дивидендов, полученных источником дивидендов) х 9%.

Организация — источник дивидендов не имеет статуса налогового агента по отношению к получателю дивидендов, если последний — российская организация, перешедшая на УСН или ЕСХН или совмещающая УСН и ЕНВД. Следовательно, при выплате дивидендов она не несет соответствующих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

В данном случае сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), должна корректироваться за счет суммы дивидендов, подлежащих выплате в пользу организации, перешедшей на УСН или ЕСХН или совмещающей УСН и ЕНВД.

При этом общая сумма налога будет рассчитываться следующим образом:

Общая сумма налога = (Сумма дивидендов, подлежащих распределению — Сумма дивидендов, выплачиваемых нерезидентам — Сумма дивидендов, полученных источником дивидендов — Сумма дивидендов, подлежащих выплате организации, перешедшей на УСН или ЕСХН или УСН + ЕНВД) х 9%.

Кроме того, необходимо скорректировать расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов каждого налогоплательщика, уменьшив общее количество акций (долей), участвующих в расчете, на количество акций (долей), принадлежащих организации, перешедшей на УСН или ЕСХН или совмещающей УСН и ЕНВД:

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов каждого налогоплательщика = Общая сумма налога х Количество акций (долей) налогоплательщика / (Общее количество акций (долей) — Количество акций (долей), принадлежащих иностранным инвесторам — Количество акций (долей), принадлежащих организаций, перешедшей на УСН или ЕСХН или УСН + ЕНВД).

Нюансы налогообложения дивидендов в зависимости от статуса их получателя Если получатель дивидендов — российская организация

На организацию, которая выплачивает дивиденды другой российской организации, возложены обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов от долевого участия. Когда же налоговый агент должен удержать и уплатить этот налог?

Налоговый кодекс регламентирует: налог удерживается в момент выплаты доходов (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). А затем, на основании п. 4 ст. 287 НК РФ, в течение 10 дней со дня выплаты дохода он перечисляется в федеральный бюджет.

Организация по итогам отчетного периода, в котором она выплатила дивиденды, должна отразить этот факт, как уже отмечалось, в Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с изменениями и дополнениями). Для этих целей в декларации специально предусмотрен лист 03. Организация — налоговый агент также должна заполнить подраздел 1.3 разд. 1 декларации и перенести в него показатели строк 110 — 140 разд. А листа 03.

Организация, которая получила дивиденды, также отражает их в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов по строкам 030 и 060 листа 02. В первом случае эта сумма прибавляется, а во втором — вычитается. В итоге получается ноль — ведь налог с дивидендов уже был удержан налоговым агентом.

Если получатель дивидендов — российская организация, перешедшая на УСН или ЕСХН или совмещающая УСН и ЕНВД

Выплачивающая сторона не должна удерживать налог на прибыль с суммы дивидендов, в случае выплаты организации, перешедшей на УСН или ЕСХН или совмещающей УСН и ЕНВД. Кто же в этом случае уплачивает налог с доходов в виде дивидендов?

В соответствии с п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.5 НК РФ организации, применяющие УСН, ЕСХН или совмещающие УСН и ЕНВД, не уплачивают налог на прибыль и ряд других налогов, а уплачивают налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Получив дивиденды в полной сумме, такие организации включают их в состав внереализационных доходов и учитывают при расчете налоговой базы для расчета УСН и ЕСХН, потому что доходы от долевого участия в других организациях включаются в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Читайте так же:  Какие задачи выполняет внешэкономбанк

В подтверждение того, что получатель дивидендов — российская организация действительно перешла на УСН и ЕСХН, организация выплачивающая дивиденды, должна запросить у получателя дивидендов копию уведомления о возможности применения УСН или ЕСХН по формам N N 26.2-2, 26.1-2; формы утверждены Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (с изменениями и дополнениями) и Приказом МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 соответственно.

Данный документ может понадобиться источнику дивидендов, так как при заполнении разд. А листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций по строке 010 показывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, то есть в том числе сумма дивидендов, причитающихся организации, перешедшей на УСН или ЕСХН.

По строке 020 показывается общая сумма дивидендов к уменьшению, куда также следует включить сумму дивидендов, причитающихся организации, перешедшей на УСН или ЕСХН. В действующей форме Декларации в числе строк, расшифровывающих показатель строки 020 (строки 030, 040, 050, 051), отсутствует отдельная строка, по которой бы отражалась сумма дивидендов, причитающихся организации, перешедшей на УСН или ЕСХН.

Восполнить этот пробел поможет указанная копия уведомления.

Если получатель дивидендов — российская организация, переведенная на ЕНВД

Несмотря на то, что такая организация освобождена от уплаты налога на прибыль, доходы в виде дивидендов облагаются данным налогом в обычном порядке. То есть сторона, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента и удерживает с таких доходов налог на прибыль по ставке 9%. Так как на ЕНВД могут быть переведены только определенные виды деятельности. Их закрытый перечень приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. А такой вид деятельности, как участие в капитале других предприятий, в данном перечне отсутствует.

Из вышеуказанного можно сделать вывод о том, что организации, которые осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если получатель дивидендов — физическое лицо, являющееся резидентом РФ

Общий порядок расчета суммы дивидендов, с которой удерживается налог на доходы физических лиц (далее по тексту — НДФЛ), регулируется ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 275 НК РФ.

Как уже отмечалось, обязанности налогового агента возлагаются на организацию, выплачивающую доход. Ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Организация, являющаяся в соответствии с российским законодательством налоговым агентом, удержанный НДФЛ перечисляет в бюджет не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В ст. 230 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме утвержденной МНС России. Кроме того, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (по форме, утвержденной МНС России) за этот налоговый период и о суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде.

Отсюда вопрос: должна ли организация с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, исчислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ дивиденды не включаются в базу по единому социальному налогу, поскольку являются выплатами, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку объект обложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадает с объектом налогообложения по ЕСН, такие страховые взносы на сумму дивидендов начислять не надо.

Кроме того, на сумму дивидендов не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это объясняется тем, что дивиденды поименованы в п. 18 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Особенности налогообложения дивидендов

Дивиденды облагаются налогами. Налоговая ставка будет зависеть от того, кто является получателем средств: резидент или нерезидент РФ. К некоторым налогоплательщикам применима льготная ставка.

Особенности налогообложения дивидендов

Правила налогообложения дивидендов установлены статьей 275 НК РФ. Согласно кодексу, налоговым агентом является компания, которая выплачивает вознаграждения. То есть именно она несет ответственность за исчисление и выплату сборов. Получателям дивидендов ничего уплачивать не требуется. Налог нужно оплатить не позже следующей после выдачи средств даты.

По отношению к дивидендам применяется специальный порядок налогообложения. Он автономен и не определяется системой выплат налогов, которая принята на предприятии. К примеру, даже если ЮЛ находится на УСН, он обязан оплатить сбор в принятом размере. Принятая налоговая ставка едина для всех, кроме лиц, которые имеют право на льготные условия.

Для расчета суммы к оплате используется следующая формула:

[1]

В формуле используются значения:

  • Н – итоговый размер налогового сбора.
  • К – отношение вознаграждения конкретного человека к сумме всех дивидендов.
  • Сн – ставка.
  • д – сумма всех дивидендов.
  • Д – размер дивидендов, которые были выплачены лицу в прошедшем и текущем отчетном периоде.

О значении «Д» имеет смысл сказать дополнительно. При расчетах фигурируют только те суммы, которые раньше не учитывались при высчитывании налогооблагаемой базы. В расчет не принимаются вознаграждения, ставка по которым равна нулю. Из малого «д» нужно извлечь сумму вознаграждений, которые были переведены нерезидентам РФ.

ВАЖНО! В результате расчетов может сложиться такая ситуация, по которой размер дивидендов, которые получила компания, будет больше суммы вознаграждений, распределенных по сторонним лицам. В этом случае значение, возникшее вследствие использования формулы, будет отрицательным. В подобной ситуации никаких налогов платить не нужно.

Ставка налогов для резидентов и нерезидентов страны

Рассмотрим налоговые ставки, принятые на 2017 год, а также законы, на основании которых они действуют:

  • Для резидентов РФ – 13% на основании пункта 1 и пункта 6 статьи 224 НК РФ.
  • Для нерезидентов – 15% на основании пункта 3 статьи 224 НК РФ.

Нужно сказать, что до 2015 года действовали ставки 15% для нерезидентов и 9% — для резидентов. Однако ставка для последних была увеличена.

Читайте так же:  Сроки регистрации индивидуального предпринимателя

Налоговая ставка ежегодно изменяется. Рассматривать нужно значение, актуальное на дату совершения выплат.

Что такое нулевая ставка и кто имеет на нее право?

В некоторых случаях применима нулевая ставка. Она может использоваться, когда присутствуют следующие обстоятельства на момент принятия решения о выдаче дивидендов:

  • Получатель вознаграждения владеет более половиной доли в уставном капитале.
  • Срок непрерывного владения более 50% УК составляет не меньше 365 дней.

[2]

ВАЖНО! Если ЮЛ провело реорганизацию, сроки непрерывного владения будут исчисляться с даты регистрации нового образования. К примеру, ОАО стало ЗАО. В этом случае срок будет высчитываться с момента появления ЗАО. Данный порядок подтверждается письмом Минфина от 1 ноября 2011 года N 03-04-05/3-826.

Льготную ставку могут использовать также нерезиденты страны. Однако к ним применяются более жесткие ограничения. В частности, помимо выполнения выше названных условий, они не должны быть расположены в оффшорных зонах, в пределах которых можно не раскрывать все сведения об осуществленных финансовых операциях.

Свое право на нулевую ставку нужно подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать следующие документы:

  • Информацию о дате получения права собственности на долю УК.
  • Депозитные расписки, на основании которых выдаются вознаграждения.
  • Договор купли-продажи.
  • Передаточный акт.

Подойдет любой документ, подтверждающий право владения более половиной доли в УК, а также длительность этого права собственности.

Пример расчетов №1

Для расчета можно использовать простую формулу: сумма вознаграждений * ставка. Рассмотрим пример. Получателем дивидендов является резидент государства. Его доля в УК составляет 60%. Ставка равна 13%. Прибыль организации, которая выплачивает дивиденды, составляет полмиллиона. Следовательно, размер вознаграждения равен 300 000 рублей. Умножаем 300 000 на 13%, и получаем 39 000 рублей.

Рассмотрим другой пример. Лицо не является резидентом страны. Его доля в УК равна 40%. Ставка для нерезидентов составляет 15%. Прибыль компании, выплачивающей дивиденды, равна полмиллиона. Размер дивидендов составит 200 000 рублей. НДФЛ будет равен 30 000 рублей (200 000*15%).

Рассмотрим применение более сложной формулы. Она актуальна в том случае, если фирма, распределяющая вознаграждения, получает дивиденды от сторонних ЮЛ. Сама формула: К*Сн*(д – Д).

Пример: Иван Иванов является резидентом страны. Он владеет 30% доли в УК. Прибыль организации «Мотор» в текущем году составила 800 тысяч рублей. Дивиденды Ивана Иванова равны 240 тысячам рублей. Вознаграждение «Мотора» составило 100 000 рублей. Производятся следующие расчеты:

240 тысяч рублей/ (800 тысяч – 320 тысяч – 240 тысяч)*13%(240 тысяч – 100 тысяч) = 18 200 рублей.

Именно такую сумму придется выплатить Ивану Ивановичу.

Бухгалтерский учет дивидендов

Выплате вознаграждений предшествует обязательное решение о распределении прибыли компании, принимаемое на общем собрании аукционеров. Направление средств на выдачу дивидендов нужно отразить в бухучете на дату принятия этого решения. При этом требуется сделать запись по ДТ счета 84 с корреспонденцией с КТ 75 или КТ 70. Если компания является источником начисления дивидендов, требуется уплатить НДФЛ. Уплата налога фиксируется на ДТ 75 (субсчет 75-2) или ДТ 70 КТ 68.

Компания «Браво» должна выплатить Ивану Сергеевичу дивиденды. Так как он не является сотрудником или соучредителем ЮЛ, при переводе денег ему выполняются следующие проводки:

  • ДТ 84 КТ 75/2 – задолженность перед аукционером компании.
  • ДТ 75/2 КТ 68 – удержание НДФЛ.
  • ДТ 75/2 КТ 50 или 51 – выплата вознаграждения с вычетом НДФЛ.

Другие проводки используются при переводе средств сотруднику компании:

  • ДТ 84 КТ 70 – долг перед учредителем по дивидендам.
  • ДТ 70 КТ 68 – удержание НДФЛ.
  • ДТ 70 КТ 50-51 – перечисление вознаграждения с удержанием НДФЛ.

Каждая проводка сопровождается пояснениями: сумма операции и первичные документы, на основании которых она проведена.

Общий порядок действий

Итак, при выплате дивидендов нужно придерживаться следующего порядка:

  1. Созыв общего собрания аукционеров и принятие решения о выплате дивидендов.
  2. Определение суммы дивидендов.
  3. Внесение соответствующей отметки в бухучет (образована задолженность).
  4. Расчет налога с вознаграждения.
  5. Перечисление средств в бюджет.
  6. Передача вознаграждения.

Все операции с деньгами должны быть отражены в бухучете специальными проводками. Важно придерживаться именно такого порядка. Дивиденды не могут быть переданы раньше уплаты налогов, так как НДФЛ перечисляется именно компанией.

Как изменится налогообложение дивидендов с 2015 года

На этой неделе, 19 ноября, Совет Федерации одобрил федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Среди новшеств — повышение налоговых ставок по дивидендам. Новые ставки начнут действовать уже с 2015 года. Кроме этого, недавно произошли и другие изменения, которые следует принимать во внимание при распределении полученной прибыли. Мы подготовили статью, в которой обобщили новшества, затрагивающие вопросы «дивидендных» выплат.

Вводная информация

Довольно часто чистая прибыль делится между собственниками организации, а именно:

  • в АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
  • в ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Однако в целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды». Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды, напомним, могут выплачиваться как физическим лицам, так и другим организациям. У получателей, в свою очередь, возникает доход, который облагается налогами (НДФЛ, если получатель физическое лицо; налог на прибыль, если получатель организация).

Повышается ставка

Если дивиденды получает физическое лицо — налоговый резидент РФ, то НДФЛ рассчитывается по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумму налога удерживает организация, выплачивающая дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года дивиденды в пользу физических лиц будут облагаться по ставке 13 процентов. То есть, «дивидендная» ставка НДФЛ фактически сравняется со ставкой, применяемой, например, к зарплате (п. 1 ст. 224 НК РФ). Заметим, что дивиденды по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами в фонды, поскольку выплачиваются вне рамок трудовых отношений с учредителями или акционерами (см. например, письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Повышенную ставку потребуется, как и сейчас, применять непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Из этого можно сделать такие выводы:

  • если дивиденды будут выплачиваться в 2015 году, то к ним потребуется применить уже повышенную ставку — 13 процентов (даже в ситуации, когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 года, в котором действовала более низкая ставка);
  • если в 2014 году организация выплачивает промежуточные дивиденды, то к ним можно применять ставку НДФЛ 9 процентов. Но при выплате дивидендов по итогам года потребуется рассчитать налог уже по повышенной ставке;
  • дивиденды можно распределять из чистой прибыли, которая остается после налогообложения. Эта прибыль определяется по данным бухучета. В связи с этим нельзя провести внеочередное собрание и распределить дивиденды по результатам 2014 года до его окончания (чтобы успеть применить ставку НДФЛ 9 процентов).
Читайте так же:  Зачем необходимо сшивать документы

Налоговые вычеты не применяются

По общему правилу, доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Виды этих вычетов приведены в ст. ст. 218-221 НК РФ. Можно предположить, что раз ставка НДФЛ по дивидендам повышена до 13 процентов, то к «дивидендном» доходу тоже можно будет применить налоговые вычеты. Однако в комментируемом законе отдельно прописано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя. То есть налоговая база по НДФЛ будет равна величине всего полученного дохода в виде дивидендов.

Налоговая база

В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговую базу по НДФЛ следует определять отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. «Дивидендная» ставка повысилась до 13 процентов и сравнялась со ставкой, применяемой к обычному заработку. Однако законодатели предусмотрели, что налоговую базу по дивидендам по-прежнему необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты потребуется рассчитывать две разные налоговые базы. Особенности определения налоговой базы по дивидендам, напомним, закреплены в статье 275 НК РФ.

Налог на прибыль

Повышается ставка

Рассмотрим ситуацию, когда дивиденды получает не физическое, а юридическое лицо. В общем случае, при расчете налога на прибыль сейчас применяется ставка 9 процентов (п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но с 1 января 2015 года эта ставка тоже возрастает до 13 процентов. Что касается ее применения, то, напомним, что налог на прибыль удерживается налоговым агентом при выплате. А перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). То есть вопрос о применении новой ставки также напрямую зависит от момента «дивидендных» выплат.

Перечисление налога в бюджет

Напомним, что российская организация должна самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, если она получила дивиденды от иностранной компании.

Если же дивиденды выплачивает российская компания, то она сама (как налоговый агент) должна рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за организацию-получателя. Причем, обязанности налогового агента в случае с дивидендами должны исполнять все организации независимо от применяемого режима налогообложения (см. «Когда организация или ИП становятся налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль»).

Здесь стоит упомянуть ещё один принятый в этом году федеральный закон от 23.06.14 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он допускает, что если российские организации получили в 2014 году дивиденды по акциям российских АО, с которых налоговый агент не удержал налог на прибыль, то получатели должны сами исчислить его и уплатить его в бюджет не позднее 28 марта 2015 года (ч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ). Поскольку 28 марта приходится на субботу, то последний день для уплаты переносится на 30 марта 2015 года.

Вместе с этим существует некоторая определенность с ситуацией, когда речь идет об ООО (а не о дивидендах по акциям в АО). Как поступить если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержал налоговый агент — ООО? Закон № 167-ФЗ такую ситуацию, к сожалению, не урегулировал. На наш взгляд, если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержан, то получателю следует самостоятельно рассчитаться с бюджетом (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако этот вопрос, надо признать, спорный.

Добавим, что налоговики в любом случае смогут получить информацию о том, с каких сумм не был удержан налог, поскольку плательщики дивидендов обязаны будут указать дивиденды в составе декларации по налогу на прибыль (разд. В листа 03 декларации, утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/[email protected]).

Расчет чистых активов

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

С 4 ноября 2014 года начал действовать порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.14 № 84н (далее — Порядок). Его положения также следует учитывать при решении вопроса о выплате дивидендов. Дело в том, что дивиденды нельзя распределять, в частности, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ). Заметим, что стоимость чистых активов определяется по данным бухучета как разность между величинами принимаемых к расчету активов и обязательств организации (п. 4 Порядка). Проще говоря, это балансовая стоимость всего того, что осталось бы в распоряжении участников ООО (или акционеров), если бы организация погасила все свои обязательства. Названным Порядком следует, руководствоваться как акционерным обществам, так и ООО.

Источники


  1. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2013. — 142 c.

  2. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие. В 2 томах (комплект). — М.: Юрайт, 2014. — 184 c.

  3. Марченко, М. Н. Проблемы теории государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 766 c.
  4. Давыденко, Дмитрий Как избежать судебного разбирательства. Посредничество в бизнес-конфликтах / Дмитрий Давыденко. — М.: Секрет фирмы, 2014. — 168 c.
Различия при расчете дивидендов на различных налоговых режимах
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here