Разукрупнение основных средств в бухгалтерском учете

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Разукрупнение основных средств в бухгалтерском учете" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Как оформить разукомплектацию основных средств

Разукомплектация представляет собой частичную ликвидацию основных средств (ОС). Предполагает особый бухучет.

Что собой представляет разукомплектация основных средств

Иногда основные средства – это не автономный объект, который самостоятельно исполняет свои задачи, а предмет, входящий в комплекс. Объект, включенный в комплекс, не является самостоятельным инструментом. Ценность он имеет только в составе комплекта. Извлечение объекта из комплекса – это и есть разукомплектация. Это частичная ликвидация. В результате этой процедуры происходит снижение начальной стоимости разукомплектованных объектов. То есть предполагается знание этой стоимости. Она должна содержаться в бумагах от поставщика. Если эта стоимость в документах не оговорена, ее нужно установить. Созывается комиссия по поступлению и выбытию ОС. Порядок установления стоимости активов и размера амортизации нужно прописать в учетной политике.

ВНИМАНИЕ! Разукомплектация – это отдельная процедура, которую не стоит путать с другими.

Если выполняется замена деталей, которые вышли из строя, это будет считаться ремонтом. Если же производятся работы по реконструкции и модернизации ОС, это может считаться частичной ликвидацией. В этом случае старая деталь заменяется на более эффективную. Вследствие этого происходит улучшение экономических свойств, а также технического уровня.

Иногда выбытие отдельных предметов требуется согласовывать с учредителем организации. Если разукомплектация производится в бюджетных и автономных учреждениях, согласовывать нужно выбытие недвижимости и прочих особо ценных объектов, которые куплены за счет учредителя. Данное правило установлено пунктами 2 и 3 статьи 298 ГК РФ. Если разукомплектация производится в казенных учреждениях, выбытие нужно согласовывать в отношении любого ОС. Рассматриваемое правило зафиксировано в пункте 4 статьи 298 ГК РФ.

ВАЖНО! Единственное условие уменьшения стоимости основных средств, оговоренное в законе, – это разукомплектация.

На предприятии есть поточная линия. Это единый предмет учета, который состоит из модулей. Поточная линия частично разбирается. Часть комплектующих изымается. Они утрачивают свою функциональность, так как не являются самостоятельными инструментами. Соответственно, они исключаются из состава ОС. Однако выбытие производится в отношении не одного объекта учета, но в отношении нескольких предметов. Это или ОС, или малоценные материалы.

Особенности разукомплектации

Объект в результате разукомплектации может как списываться, так и оставаться в учете по уменьшенной стоимости. Снижение стоимости связано с тем, что предмет частично утрачивает свою функциональность. Оставление в учете возможно только при наличии этих обстоятельств:

  • Предмет не утратил функциональности, его можно использовать в качестве самостоятельного инструмента.
  • Удаленный объект можно применять по его прямому назначению.
  • Изъятие предмета не предполагает нанесения серьезного вреда комплексу.

После проведения разукомплектации нужно не только снизить стоимость ОС, но и пересчитать размер амортизационных отчислений. Объясняется это тем, что амортизация рассчитывается на основании стоимости ОС. В нее включена стоимость составляющих, которые выбывают. Порядок изменения размера амортизационных начислений отражается в учетной политике компании. Если срок полезной эксплуатации инструмента остался прежним, перерасчет выполняется пропорционально стоимости или доли в процентах выбывшей составляющей. Вся необходимая информация содержится в балансовой стоимости.

Как определить сумму уценки при разукомплектации

Сложнее установить суммы уценки ОС. В нормативных актах порядок определения уценки отсутствует. По этой причине размер уценки устанавливает сама организация. Порядок уценки должен быть закреплен в локальных положениях компании. Рассмотрим наиболее распространенные методы:

  • Комиссионное установление процента выбывшего объекта от общего состава ОС.
  • Фактическая оценка по стоимости выбывшего инструмента. Стоимость определяется на основании документов. Она должна полностью подтверждаться официальными бумагами.
  • Заключение специалиста независимой оценочной компании.

ВАЖНО! При установлении стоимости выбывшего инструмента нужно учитывать процент амортизации в структуре объекта ОС. На размер остаточной стоимости сокращается балансовая стоимость ОС.

Как учесть расходы при разукомплектации

Частичная ликвидация предполагает различные траты. Их также требуется учитывать. Сделать это можно несколькими методами:

  • Если выбывший объект будет эксплуатироваться в дальнейшем, траты на выбытие входят в стоимость, по которой предмет приходуется на склад.
  • Если выбывшая часть не будет эксплуатироваться в дальнейшем, ее нужно ликвидировать. Траты на выбытие входят в прочие внереализационные траты.

При учете используются определенные бухгалтерские проводки. Каждая из них отражает определенную операцию. То есть из проводки можно сделать вывод о том, какое действие было осуществлено.

Учет разукомплектации

После проведения разборки нужно составить акт о приемке-сдаче ОС. Оформляется он по форме ОС-3. Ликвидация средств не предполагает составления первички по заданной форме. Задокументировать процедуру можно актом о списании ОС по форме ОС-4. Коррекция начальной стоимости объекта предполагает изменение сведений, зафиксированных в инвентарной карте. В завершение нужно снизить начальную стоимость ОС на стоимость изъятого объекта. Рассмотрим проводки, которые используются при разукомплектации:

Перечень первичных документов может быть иным. Все зависит от особенностей деятельности конкретной компании. Однако первичка обязательна. Она подтверждает факт совершения операции. Неподтвержденные операции учитываться не должны.

Разукрупнение основных средств в бухгалтерском учете

В учете находится объект ОС. Объект введен в эксплуатацию в 1996 году. Необходимо провести разукрупнение данного объекта ОС на 01.12.08 г. на три подобъекта.

Читайте так же:  Серии трудовых книжек по годам выпуска

Как правильно отразить данную операцию в БУ и НУ?

Заключение:

Порядок бухгалтерского и налогового учета, а также соответствующие риски, изложены в обосновании.

Обоснование:

Нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не предусмотрен порядок разукрупнения принятых к учету объектов основных средств.

В рассматриваемой ситуации объект ОС принят к учету как отдельный объект.

Вы должны зарегистрироваться для получения полного доступа.

Если вы зарегистрированы, то вы должны встать на абонентское обслуживание.

Ошибки при разукрупнении инвентарного объекта (Зубков С.)

Дата размещения статьи: 30.06.2015

Учет основных средств, пожалуй, самый зависимый участок учета от слаженной работы производственного персонала и бухгалтерии. Не может и не должен бухгалтер разбираться, например, в различиях между элегазовыми и маслонаполненными трансформаторами, разъединителями и выключателями, установками каталитического и газового крекинга. Бухгалтер должен работать с документами. Но возникают ситуации, когда бухгалтеру приходится открывать Классификатор основных фондов, по поиску находить ОКОФ и устанавливать срок полезного использования.

Главные бухгалтеры и аудиторы не любят углубляться в расчет амортизации ввиду большого объема работ. Куда проще проверить методологию, согласиться, что программа считает правильно. Самый распространенный ответ на выявленные замечания: «У нас программа так посчитала». Дегтя добавляют различия в формировании первоначальной стоимости основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета. Чем хуже организовано взаимодействие между подразделениями, тем больше возникнет ошибок. Выход из сложившейся ситуации многие видели в разукрупнение объектов в случае некорректного формирования расчета амортизации. Но Минфин и ФНС России категорически отвергают разукрупнение без исправления предыдущих периодов, ссылаясь на отсутствие оснований для разукрупнения в каждом конкретном случае (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313). Действительно, с точки зрения закона данное понятие отсутствует. Положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ) содержат закрытый перечень способов и обстоятельств увеличения или уменьшения первоначальной стоимости и ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. п. 26, 27, 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Единственный случай, когда разукрупнение будет правомерно, это исправление ошибок.

Разукрупнение как исправление ошибок при расчете амортизации

Суды придерживаются точки зрения Минфина России и ФНС России (Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2013 N Ф09-12917/13), поэтому давайте рассмотрим возможные ошибки.

Первая ошибка

Вторая ошибка

Корректное начисление амортизации, но неверное определение инвентарного объекта. До 2013 г. разницы в том, будут ли объекты учтены как самостоятельные или единым инвентарным номером, не было. Конечно, если сроки полезного использования составных частей не отличались. Строки баланса формировались правильно, налоговые риски не возникали. Коренной перелом произошел с 2013 г., когда в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения в гл. 30 «Налог на имущество». Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., было освобождено от налогообложения. Наиболее простой и понятный налог теперь требует четкого определения: что можно относить к движимому имуществу, а в каком случае включить объект в перечень недвижимого имущества и начислять налоги.

Как же теперь правильно определять налоговую базу и не платить лишнего?

Обратите внимание! Разделение одного инвентарного объекта на несколько, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). Этим Классификатором определено, что объектом является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313).

Именно по этим причинам Минфин и ФНС России в своих письмах не признают разукрупнение основных средств. С точки зрения ПБУ и Налогового кодекса РФ существуют модернизация, реконструкция, частичная или полная ликвидация. Разукрупнение основного средства воспринималась и будет восприниматься налоговиками как возможность неосновательно оптимизировать базу для налогообложения налога на прибыль.

Один или несколько инвентарных объектов

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Налоговые риски при учете основных средств

К сведению. Наличие на приобретенном ноутбуке предустановленного программного обеспечения не изменяет амортизационную группу объекта основного средства (Решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.02.2015 по делу N А05-13816/2014).

Решение о разукрупнении основного средства, которое сэкономит налог на прибыль

Как документ позволит сэкономить

Основное средство, состоящее из нескольких элементов, часто учитывают как единый инвентарный объект. Для него устанавливают единый срок полезного использования по всем частям. Но иногда выгоднее принять решение учитывать некоторые из элементов обособленно.

Решение руководства о разукрупнении позволит самортизировать объекты быстрее в налоговом и бухгалтерском учете. Если стоимость отдельных элементов окажется меньше лимита стоимости основных средств, то расходы на их приобретение можно списать единовременно.

Читайте так же:  Ипотека в банке уралсиб условия, процентная ставка, калькулятор и порядок оформления

Увеличение сумм амортизации дает экономию по налогу на прибыль. Если стоимость объекта формирует базу по налогу на имущество организаций, то более быстрая амортизация уменьшает суммы этого налога.

Разделение объектов может быть выгодно, если отдельные элементы компания начала эксплуатировать в разное время. Это позволит отнести на расходы часть стоимости оборудования до того, как объект полностью будет введен в эксплуатацию. К примеру, помещение (часть задания) еще не введено в эксплуатацию в качестве основного средства. Но установленные в нем охранная и пожарная сигнализации уже работают.

Налоговое законодательство не регулирует процесс разукрупнения (разделения) объектов основных средств. Минфин России не раз отмечал, что понятие «разукрупнение основных средств» отсутствует (см., например, письмо от 20.06.12 № 03-03-06/1/313). Но отсутствие регулирующих норм не означает запрет на такую операцию. Самостоятельными объектами Минфин России признает такие, которые можно использовать вне объекта, в состав которого они входят. Но при этом допускает обособленный учет и тех объектов, которые сами по себе вне сложного объекта использовать не получится (письмо от 04.10.13 № 03-05-05-01/41301).

Возможность разукрупнения признают и суды (постановления АС Западно-Сибирского от 28.06.16 № А27-1214/2015, Московского от 02.08.16 № А40-93112/2015, от 04.07.16 № Ф05-8959/2016, от 14.05.14 № Ф05-3824/14, от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 округов). Суды допускают разукрупнение, если объект многокомпонентный и каждый из отдельных элементов функционирует самостоятельно.

В бухгалтерском учете правила разрешают учитывать как самостоятельные инвентарные объекты разные части одного объекта, если срок полезного использования у них существенно отличается (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Если компания учла такой объект как единый, она может признать это ошибкой и исправить ее, разукрупнить объект.

Справедливо и обратное. Если учет объекта как единого позволит быстрее самортизировать его части, то выгоднее все элементы учитывать как единую инвентаризационную единицу. Такую ошибку можно исправить укрупнением объекта.

Для этого необходимо:

  • оформить документы, которые обоснуют необходимость разукрупнения или укрупнения;
  • внести исправления в первичные документы и регистры налогового учета;
  • пересчитать амортизацию и амортизационную премию;
  • отразить исправления в бухгалтерском и налоговом учете.

Документами, которые обоснуют необходимость разукрупнения или укрупнения объектов, могут быть:

  • приказы о вводе объектов или их элементов в эксплуатацию;
  • акты приемки-передачи основных средств и инвентарные карточки;
  • технические паспорта и документы производителя;
  • заключение технических служб;
  • акт техосвидетельствования;
  • рекомендации по разделению или укрупнению объектов;
  • бухгалтерские справки;
  • решение (протокол, приказ) о разукрупнении или укрупнении основного средства.

В постановлении АС Московского округа от 14.05.14 № А40-127428/2010 разукрупнение блочной кустовой насосной станции удалось обосновать тем, что объект состоит из нескольких частей и все они имеют разный срок полезного использования. Это подтвердили технический паспорт, инвентарные карточки, протокол по разукрупнению.

Тот же суд в другом деле признал элементы отдельными самостоятельными объектами (постановление от 04.07.16 № Ф05-8959/2016). Компания доказала, что операторные не являются частью здания, их можно отделить от фундамента и переместить. Это подтверждали техническая (исполнительная) документация, проекты освоения месторождений, заводские паспорта, пояснения изготовителей, спецификации и фото спорных объектов.

Сопутствующими документами будут:

  • перечень организационных процедур, сопровождающих процесс разукрупнения;
  • состав затрат (смета), связанных с проведением работ;
  • приказ о назначении ответственных лиц для проведения разукрупнения или укрупнения объектов и др.

Основной оправдательный документ — решение о разукрупнении или укрупнении основного средства. В нем кроме непосредственно распоряжения руководителя о хозяйственной операции фиксируют данные о ее технологической целесообразности.

В каком виде составляется

На основании документов о разукрупнении или укрупнении объектов компания будет исправлять первичные документы бухгалтерского учета основных средств, в том числе инвентарные карточки. Поэтому все документы по операции нужно оформить в том же виде, в котором оформлены первичные документы по учету основных средств — на бумаге.

Что включить в документ

В решении компания отражает конкретные инвентарные объекты, которые собирается разукрупнить или укрупнить. Далее нужно обосновать необходимость операции. Нет смысла полностью повторять данные из всех документов, которые оформляют различные службы в процессе планирования разукрупнения или укрупнения. Достаточно краткого резюме со ссылкой на заключения специалистов компании или внешних экспертов об объекте.

Далее документ определяет ответственных лиц. При необходимости назначают комиссию.

В решении можно привести и инвентарные номера, которые возникнут в результате разукрупнения или укрупнения.

Дополнительные меры безопасности

Чтобы снизить риск споров с налоговыми органами, необходимо обосновать деловую цель операции. В данном случае такая цель — обеспечить единообразный учет в соответствии с принятыми правилами. Это подтвердит, что компания проводит операцию в силу принятого порядка учета объектов основных средств, а не ради налоговой выгоды.

Поэтому следует разработать единый документ о порядке учета основных средств. Он будет входить в учетную политику организации. В нем нужно прописать правила, по которым компания определяет, учитывать элементы основного средства в составе единого инвентарного объекта или отдельно. Тогда при разукрупнении или укрупнении объекта можно будет сослаться на этот порядок.

Отдельно в нем можно предусмотреть и раздел, в соответствии с которым компания будет исправлять ошибки, допущенные при учете объектов.

Читайте так же:  Виды деятельности ип

Разукрупнение основных средств в бухгалтерском учете

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Какими проводками провести разукрупнение на два основного средства, которое было принято к учету на счет 01 01.06.2016 и по которому не была начислена амортизация, так как данное основное средство находилось на консервации (на момент разукрупнения основное средство все еще находится на консервации)?
Какова ситуация с точки зрения налога на прибыль?

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Рекомендуемые бухгалтерские проводки приведены ниже.
Судебная практика показывает, что в случае разукрупнения основного средства в целях налогообложения прибыли возможны претензии проверяющих.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: Может ли организация разделить основное средство (подсобный цех) на два инвентарных объекта и учесть второй этаж отдельно? Он будет использован для нового вида деятельности (журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 9, май 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет при разукрупнении объекта основных средств (Гусихин Д.)

Дата размещения статьи: 27.09.2016

Рассмотрим конкретную ситуацию. Планируется разделение одного оборудования на несколько компонентов. Оборудование было введено в эксплуатацию в 2007 г., 2-я амортизационная группа. Стоимость компонентов — 200 000 руб. за каждый объект, компоненты предполагается использовать в деятельности предприятия, состояние — хорошее. Разделение оборудования обусловлено технологическим процессом. Оборудование, которое предполагается разделить, покупалось как бывшее в употреблении. В учетной политике закреплен линейный метод начисления амортизации.
Разберем, каким образом рассчитываются амортизационные отчисления и определяются сроки полезного использования по полученным компонентам.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

28 Ноября 2018 Разукрупнение здания

Здание, числящееся на балансе предприятия, поделили на три помещения. Корректировочный акт по ОС составлен в августе, оценка помещений готова в октябре. В каком месяце помещения должны быть приняты к учету? Можно ли снять здание с учета и отразить помещения за балансом в августе, а поставить помещения на баланс в октябре?

Cогласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [1] единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается один из таких объектов:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Под таким комплексом понимаются один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Других положений, связанных с разделением объектов ОС, ПБУ 6/01 не содержит. То же самое касается Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [2] . Более того, в п. 11 таких указаний отмечено следующее.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту ОС должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту ОС, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Таким образом, в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету ОС отсутствует понятие «разукрупнение (разделение) основных средств». Минфин в свое время в Письме от 20.06.2012 № 03‑03‑06/1/313 добавил: разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены и ОКОФ.

Однако еще ранее финансисты допускали разделение ОС по причине допущенной ошибки (в связи с чем в учет нужно было внести исправления) (см. Письмо от 20.02.2007 № 03‑03‑06/1/102). А в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год [3] они посчитали возможным изменение (в том числе разукрупнение) инвентарного объекта основных средств и в других случаях, не влияющих на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это объясняется тем, что разукрупнение ОС не может привести к изменению стоимости основных средств, по которой они приняты к учету (общей стоимости). На основании п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. ПБУ 6/01 допускает изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

Как результат, разукрупнение инвентарного объекта основных средств, не связанное с исправлением ошибки и не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и движение денежных средств, не отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета. Соответствующие изменения (в том числе количественные, суммовые по мере получения соответствующей информации) следует отразить в аналитическом учете. При этом стоимость «новых» объектов (помещений) не может в совокупности отличаться от стоимости здания.

Читайте так же:  Процесс оформления претензии на возвращение финансовых средств за товар плохого качества

Также нужно учитывать, что для разделения здания на помещения должна быть объективная причина, которую надо указать в соответствующем распорядительном документе предприятия. В связи с этим обратим внимание на следующие положения ОКОФ ОК 013‑2014 (СНС 2008) [4] . Объектом классификации такого вида основных фондов, как здания, является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными объектами. В случае, когда различные помещения одного и того же здания (включая помещения, встроенные в здания) имеют разных собственников (в том числе при приватизации квартир) или используются для различных видов деятельности, объектами классификации могут быть отдельные помещения.

Что касается снятия с учета объекта основных средств – здания по причине его разделения на помещения, данная операция недопустима, так как согласно п. 29 ПБУ 6/01 списание объекта ОС с бухгалтерского учета производится только в том случае, когда объект выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В свою очередь, выбытие объекта ОС имеет место в таких случаях, как:

– прекращение использования вследствие морального или физического износа;

– ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

– передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

– передача по договору мены, дарения;

– передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

– внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

– частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

В описанной ситуации предприятие должно внести изменения в аналитический учет основных средств. Данные синтетического учета не меняются. Снимать и ставить на баланс основные средства по причине их разукрупнения недопустимо, это противоречит нормам ПБУ 6/01.

[1] Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

[2] Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

[3] Приведены в приложении к Письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07‑04‑09/78875.

[2]

[4] Принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст.

Новое в учете основных средств в 2019 (последние новости)

Основные средства – это имущество длительного пользования, которое используется в деятельности организации или индивидуального предпринимателя как средства труда или для управления организацией.

По каким признакам имущество можно отнести к основному средству

Для того чтобы имущество организации можно было отнести к основным средствам должны соблюдаться следующие условия:

  • срок полезного использования имущества должен быть больше 12 месяцев;
  • стоимость основного средства должно быть дороже 40 000 рублей бля бухгалтерского учета и 100 000 рублей для налогового учета;
  • основные средства должны принадлежать организации на основании следующих видов договоров:
  • купли-продажи;
  • договоров оперативного управления;
  • договоров аренды;
  • договоров лизинга;
  • других договоров
  • основные средства должны применяться в следующих случаях:
  • управленческие нужды;
  • государственные полномочия;
  • деятельность по выполнению работ, оказанию услуг
  • при этом имущество, которое претендует на звание основных средств, может находиться в следующих состояниях, а именно:
  • эксплуатироваться;
  • находиться на консервации;
  • находиться в пользование у организации на основании договора аренды, лизинга и т.д.;
  • находиться в запасе

К основным средствам нельзя отнести, например:

  • имущество, которое предназначено для перепродажи;
  • объекты незавершенного строительства;
  • имущество казны;
  • прочие

Все основные средства можно отнести к нескольким большим группам, а именно:

  • недвижимость;
  • машины и оборудование;
  • транспорт;
  • инвентарь;
  • многолетние насаждения;
  • прочее имущество

[3]

Бухгалтерский учет основных средств

Для учета основных средств в бухгалтерском учете используются счета 01 «Основные средства», счет 08 «Внеоборотные активы», счет 02 «Амортизация».

Хозяйственная операция Проводки
Дебет Кредит
Приобретение основных средств 08 60, 76
Учтен НДС по приобретенному основному средству 19 60
Оплачено основное средство 60, 76 51
Основное средство введено в эксплуатацию 01 08
Произведен налоговый вычет 68 «Расчеты по НДС» 19
Начислена амортизация основного средства 20, 3, 25, 44 02

Балансовая стоимость основного средства в бухгалтерском учете может состоять из следующих составляющих (НДС не учитывается):

  • монтажные расходы;
  • пуско-наладочные расходы;
  • транспортные расходы;
  • погрузочно-разгрузочные расходы;
  • консультационные услуги;
  • посреднические услуги;
  • платежи в бюджет, связанные с приобретением основного средства (госпошлины);
  • прочие расходы, связанные с приобретением основного средства

Балансовая стоимость основного средства может меняться. Меняться она может в 4 случаях, а именно:

  • модернизация;
  • реконструкция;
  • переоценка;
  • достройка
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Что такое амортизация

Амортизация – это отражение износа имущества организации в денежном измерении.

В бухгалтерском учете амортизируется следующее имущество:

  • основные средства;
  • нематериальные активы

Важно! Амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете может различаться, потому что в бухгалтерском и налоговом учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств.

Основные методы начисления амортизации в налоговом и в бухгалтерском учете отражены в таблице.

Читайте так же:  Корпоративные клиенты — кто это
Наименование Бухгалтерский учет Налоговый учет
Первоначальная стоимость основного средства К основному средству относится имущество дороже 40 000 рублей К основному средству относится имущество дороже 100 000 рублей
Способ амортизации (его необходимо закрепить в учетной политике) 1. линейный;

2. снижаемый остаток;

3. метод списания по сумме количества лет;

4. списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара

1. линейный;

2. нелинейный

В налоговом учете амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей, и только если оно было поставлено на баланс после 31 декабря 2015 года. Потому что поправки к закону были принятые с 01.01.2016. Все что дешевле 100 000 рублей можно списать сразу. Это сказано в статье 256 Налогового Кодекса РФ.

Стоимость основных средств постепенно списывается на амортизацию, которая в свою очередь включается в стоимость готовой продукции, товара или услуги. Тем не менее, существуют основные средства, по которым амортизация не начисляется. Перечень таких основных средств содержится в пункте 17 ПБУ 6/01. К ним относятся в частности:

  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям.

Начисление амортизации прекращается, если было решено перевести основные средства на консервацию, на реконструкцию, на капитальный ремонт или модернизацию.

Сумма амортизации зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства. Износ основных средств зависит от срока их полезного использования и поэтому они относятся к той или иной амортизационной группе. Сроки полезного использования основных средств организации определяют сами, используя для этого Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 (в редакции от 28.04.2019). В 2019 году используется следующие амортизационные группы.

Амортизационная группа Срок полезного использования основного средства
1 1 – 2 года
2 2 – 3 года
3 3 – 5 лет
4 5 – 7 лет
5 7 – 10 лет
6 10 – 15 лет
7 15 – 20 лет
8 20 – 25 лет
9 25 – 30 лет
10 больше 30 лет

Налоговый учет основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет благодаря законодательству различаются. Основные различия заключаются в следующих моментах:

  1. стоимость основного средства;
  2. затраты, которые включается в первоначальную стоимость основного средства;
  3. способ начисления амортизации.

Способ отражения основных средств разной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет Налоговый учет
стоимость основного средства дешевле 40 000 рублей

варианты учета в бухгалтерском учете следующие:

· учесть в составе МПЗ;

[1]

· учесть как основное средство

стоимость основного средства дешевле 100 000 рублей необходимо учесть как МПЗ стоимость основного средства дороже 40 000 рублей в учете имущество необходимо принять как основное средств, согласно ПБУ 6/01 стоимость основного средства дороже

100 00 рублей

необходимо включить в состав амортизируемых основных средств, согласно статье 257 Налогового Кодекса РФ

Как определить стоимость основного средства в налоговом учете

При приобретении имущества необходимо определить стоимость этого имущества, по которому оно будет принято к учету. Для формирования стоимости основного средства для целей налогового учета, необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса РФ. В этой статье сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется как сумма всех затрат, которые возникли в связи с приобретением этого основного средства.

  • стоимость приобретения основного средства без учета НДС;
  • в стоимость также может включаться НДС, но только в том случае, если основное средство будет использоваться в деятельности, которое не облагается НДС, например, при упрощенной системе налогообложения;
  • расходы на транспортировку;
  • расходы на монтаж (демонтаж) основного средства;
  • таможенные пошлины, госпошлины и т. д.;
  • другие затраты, связанные с приобретением фирмой основного средства.

В стоимость основного средства в целях налогового учета нельзя включить некоторые расходы, например, проценты по кредиту, благодаря которому было приобретено основное средство. В бухгалтерском учете наоборот можно проценты по кредиту включить в стоимость основного средства.

Основные изменения, связанные с учетом основных средств в 2019-2019 годах

Видео (кликните для воспроизведения).

Законодатели подготовили новый ФСБУ (федеральный стандарт бухгалтерского учета) «Основные средства», но он еще не введен в действие, поэтому изменений, связанных с основными средствами в 2019 году не так много.

Источники


  1. История и методология естественных наук. Выпуск 26. Физика. — М.: Издательство МГУ, 2011. — 200 c.

  2. Хропанюк, Валентин Теория государства и права / Валентин Хропанюк. — М.: Димов, Ткачев, Дабахов, 1996. — 384 c.

  3. Сергеев С. Г. Конституционное право России; Дашков и Ко — Москва, 2008. — 576 c.
  4. Зильберштейн А. А. Земельное право. Шпаргалка; РГ-Пресс — Москва, 2010. — 797 c.
Разукрупнение основных средств в бухгалтерском учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here