Резерв по отпускам в налоговом и бухгалтерском учете

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Резерв по отпускам в налоговом и бухгалтерском учете" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Резерв отпусков в налоговом учете

В целях оптимизации налоговой нагрузки работодатели могут формировать резерв по отпускам. Это особенно выгодно, когда отпускные периоды сотрудников распределяются неравномерно в течение календарного года и, соответственно, у организации наблюдается резкое колебание нагрузки.

Законодательство о резервах по отпускам

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ, компании, которые принимают решение о том, чтобы планомерно отражать в налоговом учете предстоящие расходы по отпускам, обязательно должны включить соответствующее положение в учетную политику для целей налогообложения. При этом следует отразить: какой метод резервирования средств будет использоваться, какова максимальная сумма отчислений и какой ежемесячный процент будет отчисляться в резерв.

Указанные сведения берутся не просто так ─ для документального подтверждения информации следует сформировать особый расчет (или смету).

В этом документе отражается расчет ежемесячной величины отчислений на основании плановой величины расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов). Законодательно утвержденной формы расчета нет, а потому компании разрабатывают ее самостоятельно и включают в учетную политику в качестве приложения.

Что касается процента отчислений, то он рассчитывается по формуле:

Плановая годовая величина расходов на отпуск / Плановая годовая величина расходов на оплату труда

Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ, по итогам налогового периода хозяйствующий субъект должен проводить инвентаризацию сформированного резерва по отпускам. Если он использован неполностью, то есть по итогам периода имеются неиспользованные суммы, их нужно включать в базу по налогу на прибыль текущего периода.

Если размера сформированного резерва оказалось недостаточно, то отпускные и страховые взносы по ним, не вошедшие в резерв, включаются в затраты для определения базы по налогу на прибыль.

Особенности формирования резерва по отпускам в 2019 году

Экономическая сущность резерва по отпускам заключается в том, что организация изначально откладывает денежные средства, а в будущем использует их для оплаты отпусков и страховых взносов по ним. При таком подходе расходы будут равномерно распределены в течение календарного года, что позволит организовать налоговую нагрузку с меньшими колебаниями.

Формирование резерва отпусков в налоговом учете ─ это не обязанность, а только право организации, а потому она может воспользоваться им либо нет. Однако вы может использовать это право, только если являетесь плательщиком налога на прибыль, а также используете метод начисления. Если используется кассовый метод, то компании не учитывают расходы на создание резерва и, естественно, его не создают.

Отказаться от формирования резерва отпусков можно, но лишь со следующего года, но никак не в течение текущего.

Отчисления в отпускной резерв включаются в состав расходов по оплате труда, то есть в дальнейшем используются для исчисления налогооблагаемой базы. При этом отчисления относятся на счета учета затрат, связанных с оплатой труда по конкретным категориям персонала.

Если налоговый учет отчислений в резерв отличается от бухгалтерского учета, следует вести специальный налоговый регистр, форма которого разрабатывается компанией самостоятельно. Если же сведения в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то отдельный регистр вести не надо.

Пример расчета процента отчислений в резерв отпусков

Для определения процента отчислений можно использовать формулу:

Планируемая сумма отпускных и взносов / Планируемая сумма по оплате труда и взносам * 100%

Следует отметить, что субъект самостоятельно устанавливает планируемые суммы отпускных, оплаты труда и страхвзносов в соответствии с численностью персонала, тарифными ставками и окладами и т. д.

Для определения ежемесячного размера отчислений с учетом установленного процента используется формула:

Сумма по оплате труда и взносам * Процент

Если в каком-то месяце сумма всех предыдущих отчислений превысила определенный ранее лимит отчислений, то размер отчисления нужно определить по особой формуле:

Предельная величина отчислений в резерв ─ Фактический размер отчислений с начала года

В следующие месяцы отчисления рассчитывать не надо.

Пример

Компания ООО «Альфа» должна сформировать резерв отпусков в налоговом учете на будущий календарный год, производя ежемесячные отчисления в текущем. На первом этапе нужно определить процент ежемесячных отчислений:

Показатель

Сумма, руб.

1 Планируемая величина расходов на отпуска 500 000 2 Страховые взносы с отпусков (стр. 1 * 30,2%) 151 000 3 Итого планируемая величина расходов на отпуска и страховые взносы (стр. 1 + стр. 2) ─ лимит отчислений в резерв 651 000 4 Планируемая величина расходов на оплату труда 6 000 000 5 Страховые взносы с расходов на оплату труда (стр. 4 * 30,2%) 1 812 000 6 Итого планируемая величина расходов на оплату труда и страховые взносы (стр. 4 + стр. 5) 7 812 000 7 Ежемесячный процент отчислений в резерв отпусков (стр. 3 / стр. 6 * 100%) 8,33%

На следующем этапе компания ООО «Альфа» ежемесячно должна рассчитывать сумму отчислений в резерв отпусков:

Месяц

Фактические расходы на оплату труда Страховые взносы с оплаты труда Итого расходы на оплату труда и страховые взносы

Ежемесячные отчисления в резерв

Январь 350 000 105 700 455 700 37 959, 81 Февраль 400 000 120 800 520 800 43 382,64 Март 370 000 111 740 481 740 40 128,94

[2]

Итого за год Не более установленного лимита отчислений в резерв ─

651 000

Каждая сумма, рассчитанная в конкретном месяце, может быть включена в расходы на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При достижении рассчитанного лимита данные отчисления не рассчитываются и не используются в качестве расходов.

О резерве отпусков в бухгалтерском учете читайте в этой статье.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Резерв предстоящих отпусков. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Елена Романова, ООО «Брасс»
www.brassaudit.ru

Уже прошло достаточно времени, с того момента, когда все мы осознали необходимость рассчитывать оценочное обязательство предстоящих отпусков. Однако для некоторых бухгалтеров остался ряд вопросов.

В частности, хотелось бы внести ясность в налоговый учет резерва предстоящих отпусков, поскольку многие из нас желают избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Читайте так же:  Отчетность ип без работников на осно

Итак, предположим мы уже прописали в учетной политике для налогового учета необходимость создания резерва предстоящих отпусков и порядок его расчета.

Что у нас в бухучете? Четких правил для создания оценочного обязательства нет. Главное — достоверность показанной в отчетности суммы обязательства перед работниками на отчетную дату.

В налоговом учете есть четкий порядок в ст. 324.1 НК РФ, согласно которому:

«Налогоплательщик … обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязансоставить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв…. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.»

Главная мысль – проводить ежемесячные отчисления и рассчитывать сумму резерва на конец года как того требует НК.

В бухгалтерском учете мы должны каждый квартал пересчитывать наше обязательство (п. 15 ПБУ 8/2010). В налоговом учете пересчитывать резерв нельзя. Как определили коэффициент в смете на начало года, так весь год только на эту сумму и ориентируемся. Даже если кто-то уволиться, или придут новые работники.

То есть необходимость ежеквартально пересчитывать резерв в бухучете не дает нам достигнуть тождества учета. Разницы будут возникать на квартальные отчетные даты.

Однако инвентаризация на конец года сравняет сальдо на счете 96 и накопленную сумму резерва в налоговом регистре. Но только при условии, что сумму резерва мы будем определять по правилам налогового учета.

Пример.

Ретроспективное отражение опускаем – про это много написано.

В 2011 году мы решили, что будем начислять резерв и в бухгалтерском и в налоговом учете. Планируем предполагаемую сумму отпускных с учетом взносов на 2011 год в размере 150 руб.

Расчет ежемесячных отчислений в резерв в НУ

Показатель

Сумма

Предполагаемый ФОТ на 2011 год + страх взносы

Предполагаемая сумма расходов на отпуска + страх взносы

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в бухгалтерском учете

Вернемся к теме резервов (см.Резервы в бухгалтерском учете) и рассмотрим порядок формирования резерва на оплату отпусков. В терминологии ПБУ 8/2010 этот резерв является оценочным обязательством.

До 2011 года вопрос «формировать этот резерв или нет» решался организацией самостоятельно, т.е. был элементом учетной политики. С 2011 года этот вопрос может быть элементом учетной политики только для малых предприятий, остальные же организации (включая, кстати, и некоммерческие) теперь ОБЯЗАНЫ формировать этот резерв (см.ПБУ 8/2010 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в котором п.72 с 2011 года не действует). Элементом же учетной политики является способ создания этого резерва.

Формирование резерва, как до 2011 года, так и теперь, само по себе не является хозяйственной операцией, а может быть отнесено к операциям, отражаемым в учете в результате определенных расчетов. Любые расчеты, в свою очередь, предполагают наличие методики.

До 2011 года методики расчета резерва на отпуска в бухгалтерском и налоговом учете однозначно не совпадали: в бухгалтерском учете ежемесячная сумма резерва равнялась 1/12 предполагаемой суммы на оплату отпусков за год; в налоговом же учете сумма ежемесячных отчислений определялась в виде процента от суммы ФОТ за месяц. В результате, достигнуть равенства сумм начисляемого резерва в бухгалтерском и налоговом учете было практически невозможно, разницы в учете возникали всегда. В связи с этим я, например, не видела смысла в формировании резерва в бухгалтерском учете (разницы по-любому будут, а за счет резерва уменьшится прибыль и, следовательно, дивиденды к выплате), в то время как в налоговом учете формирование резерва являлось у меня элементом оптимизации налогообложения (в любой организации всегда есть неиспользованные отпуска и сумма резерва уменьшает налогооблагаемую прибыль, особенно в первый год его формирования; в случае же получения убытка по результатам какого-либо налогового периода можно принять решение, что в будущем году резерв не формируется, и исключить/уменьшить убыток в налоговой декларации за счет восстановления резерва).

С 2011 года методику формирования резерва на отпуска в бухгалтерском учете должен разработать бухгалтер организации. Мне очень понравилось изложение принципов формирования резерва на отпуска в книге О.Г.Лапиной «Годовой отчет 2011» (см.стр.617). Позволю себе немного перефразировать уважаемого автора.

1. У конкретного работника за каждый полный месяц работы появляется право на 2,33 дня отпуска. Если месяц отработан не полностью, отпуск работнику полагается пропорционально отработанным календарным дням (т.е. включая дни отдыха, положенные работнику, в течение которых работник числился у данного работодателя).

2. У этого работника на последнюю дату отработанного месяца есть конкретное количество отработанных дней в расчетном периоде, конкретное количество календарных дней, за которые полагается отпуск (см.выше) и конкретная сумма вознаграждений, участвующих в расчете среднего заработка для начисления отпуска (т.е. расчетная база).

3. Исходя из 1 и 2 можно определить сумму, подлежащую резервированию по конкретному работнику за конкретный период.

Это один из двух методов, предложенных О.Г.Лапиной в качестве методики формирования резерва на отпуска. Уважаемая Ольга Гелиевна, признавая этот метод наиболее точным, назвала его наиболее сложным в реализации по причине трудоемкости. Однако при ближайшем рассмотрении мне это метод показался вполне приемлемым. Давайте порассуждаем вместе.

Вернемся к изложенным выше принципам (1,2,3) и попробуем составить математическую формулу для расчета размера резерва по конкретному сотруднику:

Резерв = среднедневной заработок (СДЗ) * количество дней отпуска, на которое возникло право у работника (и обязанность у работодателя) за период (КДО)

СДЗ = Расчетная база (РБ) / ((количество календарных дней за период, за которые полагается отпуск (КДПО) / количество календарных дней в периоде (КДП)) * 29,4)

КДО = количество календарных дней за период, за которые полагается отпуск (КДПО) / количество календарных дней в периоде (КДП) * 2,33

РБ = все выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка

Читайте так же:  Заявление на отгул в счет отпуска

Резерв = (РБ / ((КДПО/КДП) * 29,4)) * (КДПО/КДП) * 2,33

После сокращения по правилам сокращения дробей получаем:

Резерв = (РБ / 29,4) * 2,33 = РБ * 0,0792517 или РБ * 7,92%

Получается интересная вещь: независимо от количества отработанных в периоде (месяце, квартале, году) дней сумма резерва в бухгалтерском учете по конкретному работнику всегда будет составлять 7,92% от расчетной базы плюс страховые взносы (условно назовем этот метод процент 7,92).

Я решила проверить, что же получается при расчете резерва по принципам 1,2,3 без применения математического подхода, позволившего сократить элементы в формуле (сразу оговорюсь, что «входящего» сальдо по неиспользованным дням отпусков у меня не было, т.к. организация начала работать в середине прошедшего года). Для этого я просчитала по всем сотрудникам за каждый месяц года резерв по полной формуле (без сокращений) (условно назовем этот метод прямой расчет). Результат меня просто поразил: разница по каждому сотруднику составила менее 0,1%! Думается, требование рациональности ведения бухгалтерского учета вполне оправдывает погрешность в 0,1% в сумме сформированного оценочного обязательства.

Таким образом, метод процент 7,92 может быть признан соответствующим требованиям п.15 ПБУ 8/2010, т.е. отражающим наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых по обязательству по оплате отпусков.

Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

Видео (кликните для воспроизведения).

В статье разберем, как учитывать суммы отпускных в бухгалтерском и налоговом учете.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Бухгалтерский учет отпускных

Отпускные относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99) и признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором были начислены, независимо от того, когда они выплачены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

В случае «переходящих» отпусков из одного месяца в другой, начисленная сумма отпускных за месяц, который еще не наступил, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором у работников возникает право на отпуск. Например, отпуск начался в июне, а закончился в июле – вся сумма отпускных признается расходом в июне.

Для обобщения информации о расчетах с работником по отпускным используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Малые предприятия, не создающие резерв на оплату отпусков, отражают начисление отпускных такими же проводками, что и начисление заработной платы:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

Организации, не относящиеся к малым предприятиям, начисление отпускных формируют за счет созданного резерва на оплату отпусков:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 – начислен резерв на оплату отпускных.

Дебет 96 Кредит 70 – начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков.

Налоговый учет отпускных

В налоговом учете сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) и признается затратами в целях налогообложения прибыли.

В случае «переходящих» отпусков из одного месяца в другой, по мнению Минфина России, сумма отпускных должна отражаться следующим образом:

1. Если компания применяет ОСНО

В составе расходов того месяца, на который приходится отпуск (Письма Минфина РФ от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890).

Суды и ФНС РФ придерживаются иного мнения и считают, что отпускные можно признавать в расходах полностью в том месяце, когда они были начислены (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15); Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09).

В 2015 году ФНС РФ выпустило Письмо от 06.03.2015 № 7-3-04/[email protected], в котором также высказано мнение, что Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Таким образом, отпускные признаются единовременно, независимо от того, на какой период приходится отпуск, и включаются в расходы в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ), при расчете налога на прибыль.

Не забудьте, что в учетной политике предприятия необходимо закрепить порядок учета сумм отпускных, для целей налогообложения.

2. Если компания применяет УСН «доходы минус расходы»

Суммы отпускных учитываются на дату их фактической выплаты, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ (Письма Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 09.11.2015 № 03-11-06/2/64442).

[3]

Рекомендуем статьи в Школе бухгалтера:

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике. В данной статье рассматривается метод учета отпускных с созданием резерва.

Бухгалтерский учет резервов

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Читайте так же:  Основные положения и понятия

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

Предполагаемый месячный фонд оплаты труда организации составляет 300 000 руб. (406800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике закреплено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб. (с учетом ЕСН). Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как оно не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Похожие публикации

Формирование резерва на оплату отпусков предусмотрено ПБУ 8/2010 и является обязательным для всех российских компаний за исключением предприятий, работающих на упрощенной системе ведения учета. Подобный резерв – это оценочное обязательство перед персоналом фирмы: на конец отчетного периода у многих сотрудников имеются дни неиспользованных отпусков. Образование подобного резерва, как отражение в бухучете обязательств, выполнение которых, несомненно, настанет в будущем, делает отчетность более достоверной и реалистичной. Ведь отпуск обязательно наступит и будет гарантировано оплачен. О том, как рассчитать резерв отпусков и отразить его в учетных регистрах расскажет эта статья.

Резерв отпусков: как формируется

Компании, создающие резерв, обязаны отметить в учетной политике этот факт, а также периодичность формирования резерва и метод расчета, который будет применяться.

Начисляют резерв на окончание каждого отчетного периода. К примеру, в компаниях, представляющих только годовую отчетность, резерв формируют один раз на 31 декабря, на предприятиях с квартальной отчетностью создание резерва проводят на каждое последнее число квартала. Возможно и ежемесячное начисление резерва. Этот вариант наиболее точен, поскольку с каждым месяцем число дней очередного отпуска сотрудника растет, но и, естественно, трудоемок.

В связи с избранной периодичностью, начисление резерва на оплату отпусков осуществляется на конец:

Отпускной резерв, как и все оценочные обязательства, отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для удобства учета открывают отдельный субсчет. Отчисления в резерв по отпускам в бухгалтерском учете производятся по Д/ту счетов, участвующих в начислении заработной платы сотрудникам:

  • занятым непосредственно в цехах – сч. 20;
  • вспомогательных служб – сч. 23;
  • АУР и общехозяйственного персонала – сч. 26;
  • занятым в продажах– сч. 44;
  • участвующим в строительстве – сч. 08.

Бухгалтерская запись при начислении резерва – Д/т (20, 23, 26, 44, 08) К/т 96

В балансе компании сумма созданного резерва (К/т 96) фиксируется в пассиве по строке 1540.

Резерв отпусков: формирование и учет в 2017 году – способы расчета

Законодательством не определен строгий алгоритм расчета резерва, однако требует его достоверного установления и документального подтверждения. Таким образом, компании порядок расчета определяют самостоятельно и закрепляют в учетной политике документ, применяемый для этих целей. Это может быть бухгалтерская справка с необходимыми приложениями, форма, разработанная на основе расчетных ведомостей и сведений кадровой службы либо другой удобный для фирмы документ.

Методов расчета резерва несколько, мы представим наиболее точный из них – расчет на основе среднедневного заработка. На каждую отчетную дату кадровик представляет информацию о наличии неиспользованных отпусков (включая дополнительные) в днях по каждому работнику. Бухгалтер рассчитывает общее количество причитающихся дней по группам работников, разделяя их по источникам формирования зарплаты.

Затем рассчитывают среднедневной заработок по группе, применяя формулу:

Зсд = ФОТ / Т / Р, где ФОТ – начисленная зарплата всем сотрудникам группы за текущий период, Т – число дней в текущем периоде, Р – число работников группы.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков начисляют так:

О = (Зсд * Вс + Зсд ) х До, где Вс – суммарный тариф страховых взносов, До – суммарное число дней отпуска работников группы на конец текущего периода.

Резервы, рассчитанные по нескольким группам сотрудников, суммируются.

Пример расчета

Фонд оплаты труда работников фирмы составил 3 500 300 руб. за 1 квартал.

Численность – 45 человек.

На 31 марта число дней неиспользованного отпуска составило 120 дней.

Зарплата персонала формируется по Д/ту счетов 20, 26 и 44, поэтому исходные данные поместим в таблицу и сделаем расчет по группам. Суммарный процент отчислений во внебюдженые фонды — 30,2%.

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Смысл формирования резерва на отпуска в бухгалтерском учете

Раньше (в период действия п.72 Положения о бухгалтерском учете) смысл формирования резерва на отпуска в бухгалтерском учете заключался в равномерном распределении на себестоимость предстоящих расходов на отпуска (дабы избежать перекосов в периоды, когда традиционно отпуска берет наибольшее число сотрудников). С 2011 года подход был изменен. К сожалению, собственно в законодательной базе практически ничего не сказано про экономический смысл ЕЖЕМЕСЯЧНОГО формирования резерва. В то же время методологи бухгалтерского учета (представители Минфина и хорошего уровня консультанты/эксперты по бухгалтерскому учету) на семинарах, в публикациях, ответах на частные вопросы раскрывают этот смысл, и при ближайшем рассмотрении не только он становится понятным, но и положения ПБУ 8/2010 применительно к резерву на отпуска. Если совместить «букву закона»(ПБУ 8/2010) и комментарии, получается следующее:

ПБУ 8/2010, пункт 4. Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее — оценочное обязательство) может возникнуть.

Заключив трудовой договор с работником (а любая иная форма взаимодействия работодателя с работником является незаконной), организация-работодатель принимает на себя обязательства обеспечить работнику, в том числе, условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами (ст.56 ТК РФ). Отпуск является одним из видов времени отдыха, право на который закреплено в ТК РФ (ст.106,107).

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

Из норм ТК РФ (являющегося законодательным актом) следует, что каждому работнику за каждый год работы предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (или более, если это закреплено в ТК РФ или иных законодательных актах), а в определенных случаях — и дополнительный оплачиваемый отпуск за каждый год работы (ст.114, 115, 116 ТК РФ).

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Из норм ТК РФ следует, что работодатель может сам устанавливать работникам ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, закрепив это в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте (ст.116 ТК РФ).

ПБУ 8/2010, пункт 5. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать…;

Читайте так же:  Заемщик допустил просрочку – чего ему следует ожидать

Обязанность организации по предоставлению работнику оплачиваемого отпуска возникает не в тот момент, когда работник изъявит желание пойти в отпуск, а в тот момент, когда он выполняет свою трудовую функцию (а также в некоторых других случаях, поименованных в ст.121 ТК РФ). Обязанность по оплате отпуска (или выплате компенсации) является следствием выполнения работником своей трудовой функции, и неисполнение этой обязанности работодателем (в тот момент, когда сотрудник захочет взять отпуск или уволится) является прямым нарушением закона, следовательно, организация не может этого избежать.

Условие, поименованное в подпункте “а”, соблюдается ежедневно в период действия трудового договора между работником и работодателем.

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

Организация обязана будет выплатить работнику денежные средства за все дни отпуска, на которые он имеет право, независимо от момента, когда работник захочет этим правом воспользоваться, более того, независимо от того, захочет ли работник вообще воспользоваться этим правом во время работы в данной организации — если работник это право не использует, работодатель обязан выплатить ему денежные средства за все причитающиеся дни отпуска в виде компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Таким образом, уменьшение экономических выгод организации (=выплата денежных средств) вероятно до тех пор, пока действует трудовой договор между работником и организацией-работодателем, независимо от того, берет работник отпуск или нет, продолжает работник работать или собирается увольняться.

Следовательно, условие, поименованное в подпункте “б”, также соблюдается ежедневно вплоть до дня, следующего за днем увольнения работника.

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценена — значит, выражена в денежном измерении — в рублях (оценочное обязательство — объект бухгалтерского учета (ст.5 закона № 402-ФЗ); все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте Российской Федерации (ст.12 закона № 402-ФЗ)).

В соответствии со ст.114 ТК РФ на период ежегодного оплачиваемого отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок. Порядок расчета среднего заработка для оплаты отпуска закреплен в ст.139 ТК РФ, при этом для расчета используются показатели фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за последние 12 календарных месяцев. Таким образом, гипотетически, по состоянию на последнюю дату каждого месяца может быть произведен расчет среднего заработка каждого из работников. Но эта работа весьма трудоемка. К тому же, законодательно способ расчета оценочного обязательства по оплате отпусков (как, впрочем, и всех других оценочных обязательств) не закреплен. Следовательно, в соответствии с п.4 ст.8 закона № 402-ФЗ организация (в лице главного бухгалтера) вправе разработать свой способ оценки величины этого обязательства (как в течение отчетного года, ежемесячно, так и по его окончании). Пример методики формирования резерва на оплату отпусков приведен в статье Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Отражение методики формирования в учетной политике.

Таким образом, все условия, поименованные в пункте 5, соблюдаются на конец каждого месяца. Это подтверждает необходимость ежемесячного формирования резерва. Методика должна быть разработана и утверждена в учетной политике.

ПБУ 8/2010, пункт 8. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Право на оплачиваемый отпуск, как уже отмечалось, появляется у работника не в момент наступления отпуска, а в каждый день, когда он выполняет свою трудовую функцию (или когда наступает одно из событий, дающих право на отпуск и поименованных в ст.121 ТК РФ). Например, если в месяце 20 рабочих дней (по производственному календарю), то в каждый свой рабочий день работник зарабатывает себе право на 1/20 часть от 2,33 дней (право именно на такое количество дней оплачиваемого отпуска “зарабатывает” работник за месяц при отсутствии дополнительных оплачиваемых — (28 дней)/(12 месяцев)). Таким образом, изо дня в день “по кусочкам” у работника складывается право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска.

В каждый конкретный рабочий день работник, выполняя свою трудовую функцию, создает совместно с другими работниками некий продукт, который предназначается для получения дохода организацией-работодателем. Заработная плата работника включается в себестоимость этого продукта. Себестоимость — денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Но работая над продуктом, работник заработал не только зарплату, но и право на “кусочек” оплачиваемого отпуска. Следовательно, денежное выражение этого “кусочка” отпуска также должно войти в себестоимость конкретного продукта (актива), при производстве которого возникло право на него.

ПБУ 8/2010, пункт 15. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Как уже отмечалось, порядок оплаты отпусков (включая правила исчисления среднего заработка для этой цели) закреплен в ТК РФ. На конец отчетного периода организация знает, какое количество дней отпуска не использовано каждым из сотрудников. Также можно произвести расчет среднего заработка каждого из сотрудников по состоянию на отчетную дату (т.е. 23 часа 59 минут 31 декабря отчетного года, или 00 часов 00 минут 01 января следующего года). Следовательно, наиболее достоверная оценка оценочного обязательства по оплату отпусков (по каждому из сотрудников) может быть вычислена как (количество дней неиспользованного отпуска) * (средний заработок на отчетную дату). Расчет, произведенный таким образом, показывает, какую сумму денежных средств должна будет выплатить организация-работодатель, если работник решит использовать все имеющиеся у него дни отпуска (или уволится) в первых числах следующего года.

ПБУ 8/2010, пункт 21. В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Для понимания этого предложения необходим его семантический разбор.

Читайте так же:  Печать на 2-ндфл история вопроса

“Признанные оценочные обязательства” — сформированные ранее в соответствии с п.5 (см.выше).

“Фактические расчеты” — уплата следуемого по обязательствам.

“Соответствующая кредиторская задолженность” — сумма начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (то есть возникает сумма по кредиту счета 70).

Никак не поддается разбору словосочетание “сумма затрат организации”. Если опустить некоторые слова (в пределах допустимого в русском языке, чтобы смысл написанного не поменялся), то в данном пункте написано, что “в бухгалтерском учете … отражается сумма затрат … в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов”. По логике того же ПБУ 8/2010 затраты у организации как раз возникают при признании оценочного обязательства, а не при фактических расчетах по нему, и отражается это в бухгалтерском учете, как раз, по счетам затрат в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов — Д счета затрат (20 и т.п.) К96.

[1]

А вот если про затраты в этом пункте опустить, все становится понятным: начисленные отпускные (и компенсация за неиспользованный отпуск) отражаются в бухгалтерском учете Д96 К70.

ПБУ 8/2010, пункт 23. Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года.

В конце года организация должна провести инвентаризацию количества дней неиспользованных отпусков и вычислить наиболее достоверную оценку обязательств по их оплате (см.комментарии к п.15).

… а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

В течение года может в организацию могут поступить на работу новые сотрудники. С самого начала их работы у организации возникает обязательство по оплате отпусков. Вместе с тем, кто-то из сотрудников может уволиться. Обязательств перед ним у организации больше с момента увольнения нет. И то, и другое необходимо учитывать при формировании резерва в течение года.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод:

По-научному, пафосно, смысл формирования резерва на отпуска в бухгалтерском учете — стремление к достоверности бухгалтерской отчетности. Более простыми словами: созданный резерв позволяет получить реальные финансовые результаты, причем не только на конец отчетного периода, но и на конец каждого месяца при условии, что расчет (способ вычисления величины резерва) сделан правильно. Кроме того, создавая резерв на оплату отпусков мы соблюдает требование осмотрительности, т.к. проявляем бОльшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств (п.6 ПБУ 1/2008).

Видео (кликните для воспроизведения).

Несомненно, резерв в бухгалтерском учете уменьшает прибыль, а следовательно, и дивиденды, которые могут получить собственники. И может случиться так, что учредители будут недоумевать, зачем на этот резерв была отвлечена прибыль, а возможно, и протестовать против создания резерва. Но если объяснить им (собственникам), что резерв — эта та сумма денег, которую они в соответствии с законодательством должны будут выплатить в случае внезапного увольнения всех сотрудников (а невыплата чревата судом), то, как умные люди, они должны будут согласиться с наличием этого резерва в бухгалтерской отчетности.

Источники


  1. Воробьев, А. В. Теория адвокатуры / А.В. Воробьев, А.В. Поляков, Ю.В. Тихонравов. — М.: Грантъ, 2015. — 496 c.

  2. Венгеров, А. Б. Теория государства и права / А.Б. Венгеров. — М.: Омега-Л, 2012. — 608 c.

  3. Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.
  4. Мельниченко Р. Г. Адвокатская деятельность. Универсальные правила успеха; Центрполиграф — М., 2013. — 216 c.
Резерв по отпускам в налоговом и бухгалтерском учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here