Учёт ндс при экспорте товаров в страны таможенного союза еаэс

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Учёт ндс при экспорте товаров в страны таможенного союза еаэс" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

НДС при экспорте: возврат налога и применение нулевой ставки

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

  • ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
  • налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

  • вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
  • отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

  • транспортные и товарные документы на экспортный груз;
  • заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
  • контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

  • копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
  • договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
  • таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
  • товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

  • наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
  • присутствие лицензионной и разрешительной документации;
  • своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

[2]

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

  • доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
  • налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
  • исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Читайте так же:  Пошаговая инструкция приватизации кооперативной квартиры

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

  • наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
  • сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
  • необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Подтверждение ставки 0% НДС при экспорте в таможенный союз

При осуществлении некоторых операций компании вправе заявить о применении ставки 0 по налогу на добавленную стоимость. В статье расскажем, как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте в таможенный союз, рассмотрим разные ситуации.

К таким операциям относятся, например, продажи:

  • товаров в согласии с установленной таможенной процедурой экспорта,
  • услуг, касающихся импорта/экспорта.

Экспортом называется таможенная процедура, в результате которой товары, приобретённые в таможенном союзе, вывозятся за границы таможенной территории ТС и обратно не возвращаются. Но применять ставку 0% на своё усмотрение нельзя – придётся обосновывать правомерность такого подхода. Для этого нужно:

  • собрать установленный законом комплект документов,
  • направить в органы ФНС декларацию с заполненными разделами относительно НДС и подготовленные бумаги.

Учёт НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза ЕАЭС

Участниками ЕАЭС являются:

Если товар вывозится из России в одну из указанных выше стран, должна быть составлена товарная накладная, а также счёт-фактура, в которой была бы указана ставка 0 по НДС.

Если в отношении данного товара НДС был уже поставлен к зачёту, его нужно восстановить. НДС принимается к вычету или возмещается исключительно после подтверждения того, что экспорт имел место. Читайте также статью: → «Как осуществить возврат НДС при экспорте в Казахстан. Примеры».

Для этого требуется собрать комплект документов, касающийся отгрузке на экспорт:

[3]

  1. Контракт, в соответствии с которым товар отгружался.
  2. Заявление установленной формы о ввозе товара и уплате косвенных налогов.
  3. Документы, свидетельствующие об экспорте – транспортные и сопроводительные бумаги.
  4. Декларацию по налогу с заполненными разделами 4 и 6. Укажите код экспортной операции:
  • 1010406 для товаров, по которым уплачивается НДС 18%;
  • 1010404, если НДС 10%.

Ставка 0% по НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Вывоз на территории ЕАЭС не признаётся экспортом с точки зрения Налогового законодательства России, тем не менее, союзные законы могут устанавливать особый порядок обложения налогом. Положениями Договора о ЕАЭС установлено, что:

  1. Вывоз товара для дальнейшей продажи его плательщиком налога из одной страны, участвующей в ЕАЭС, в другую страну-участницу ЕАЭС признаётся экспортом.
  2. При осуществлении экспорта в границах ЕАЭС налог исчисляется по ставке 0%.
  3. Ставка 0% может быть применена, если в ФНС в регионе расположения экспортёра будут направлены:
  • декларация по налогу,
  • экспортный договор (ксерокопия),
  • заявление о ввозе и расчёте по косвенным налогам,
  • транспортных бумаг, доказывающий факт осуществления вывоза,
  • бумаг, свидетельствующих о получении доходов по экспортной операции (в России Налоговый Кодекс не требует выполнения данного пункта).
  1. Срок направления документов в ФНС – 180 дней с момента отгрузки.
  2. Днём отгрузки является день оформления первого первичного документа бухгалтером для приобретателя товара.
  3. Экспортёр может осуществлять налоговые вычеты и зачёты, утверждённые на Родине.
  4. Заявление ставки 0% по НДС, вычеты и возмещения считаются подтверждёнными по итогам проверки инспекторами ФНС.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как доказать наличие прав на ставку 0 по НДС при экспорте

Список бумаг, которыми можно подтвердить обоснованность расчёта НДС по ставке 0, довольно большой. Но его можно сократить до тех из них, какие нужны в случае экспорта обычными видами транспорта товаров, не являющихся гос. припасами:

  • Копия посреднического контракта (в случае продажи через поверенного и других уполномоченных лиц).
  • Транспортные, товаросопроводительные и прочие бумаги с отметками о вывозе (ставятся на таможне).
  • Таможенная декларация с соответствующими записями (ставятся на таможне по месту убытия).
  • Копия внешнеторгового контракта плательщика НДС с зарубежным покупателем.

Могут быть представлены реестры документов вместо ксерокопий. Если налогоплательщик уложился с предъявлением бумаг в ФНС в 180-дневный срок, инспекция ФНС в течение трёх месяцев будет осуществлять камеральную проверку:

  • проверяется сама сделка по экспорту и все операции за соответствующий период;
  • проводится проверка поставщика товара на экспорт в отношении уплаты НДС;
  • проверяется, может ли вообще экспортёр заниматься данным видом деятельности (есть ли лицензия, работники, арендованные помещения и пр.

Самой строгой проверке подвергается компания, учреждённая, реорганизованная или сменившая адрес в предшествующие сделке полгода.

Можно ли не заявлять ставку 0% по НДС, если требуемых документов нет

Пользование налоговой льготой – добровольное дело (если это не противоречит законодательству). Но уплата НДС 0% – не льгота, а обязательный момент. Когда фирма освобождается от налога, операции не нужно отражать в декларациях и налоговом учёте, а в случае с НДС по ставке 0 такого не происходит.

Читайте так же:  Положение о полной материальной ответственности образец

Ставка 0 в данной ситуации позволяет экспортёру применять впоследствии вычеты по НДС. Соответственно, экспортёр не вправе решать, принимать ему ставку 0%, или нет. Закон предусматривает только 2 случая: направление доказательной документальной базы в ФНС или отсутствие бумаг. Читайте также статью: → «НДС при экспорте в Казахстан 2019».

Законодательные акты по теме

Рекомендуется изучить следующие документы:

Документ Название
гл.21 НК РФ О применении ставки 0% по НДС
ст. 151 НК РФ При вывозе товара с территории России НДС не уплачивается и не исчисляется
ст. 165 НК РФ Перечень документов, подтверждающих право на ставку 0% по НДС
п. 15, п. 17 ст. 165 НК РФ О возможности предоставления вместо копий документов реестров документов

Типичные ошибки при оформлении

Ошибка №1. Экспортёр не выставил счёт-фактуру при осуществлении экспорта.

В случае, если операция облагается налогом, и экспортёр обязан уплачивать НДС, счёт-фактура оформляется как обычно. Читайте также статью: → «НДС при экспорте и импорте: учет операций».

Ошибка №2. Экспортёр полагал, что для доказательства наличия оснований для применения 0% ставки по НДС контракт на поставку товаров на экспорт является документом, который нельзя заменить другими доказывающими факт совершения сделки бумагами.

Контракт с поставщиком товаров на экспорт можно заменить другими документами, которые содержали бы сведения о согласии сторон сделки с условиями поставки (с ценами, сроками, предметом договора). В бумагах обязательно должно упоминаться полное название компании продавца и покупателя.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Придётся ли оформлять счёт-фактуру при осуществлении экспорта в рамках ЕАЭС?

Налоговое законодательство РФ не требует оформления данного документа, но страны ЕАЭС составляют его. Однако, российских экспортёров за непредоставление счета-фактуры не наказывают.

Вопрос №2. Что произойдёт, если налоговая служба не получит документы, подтверждающие экспортную сделку, по которой была применена ставка 0 по НДС?

Будет начислен НДС по ставке 10% или 18%, за весь период неуплаты налога с даты отгрузки товаров будет начислена пеня. Уплаченный НДС будет возмещён после камеральной проверки (3 месяца будут отсчитываться с последнего дня периода, в котором ФНС получила необходимые бумаги).

УПД при экспорте товаров

В письме от 04.04.2016 № ЕД-4-15/5702 ФНС России рассказала, можно ли использовать УПД в качестве товаросопроводительного документа для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию третьих стран, а также на территорию государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Подробности — в нашем комментарии.

Экспорт в третьи страны

Для подтверждения права на нулевую ставку НДС при экспорте товаров в налоговый орган нужно представить пакет документов. Их перечень приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ. Среди них названы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Форма УПД разработана налоговиками и предложена к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/[email protected] «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры». Она объединяет в себе показатели первичного документа по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) и счета-фактуры. Возникает вопрос: можно ли использовать УПД в качестве документа, подтверж­дающего вывоз товаров за пределы территории РФ в целях применения нулевой ставки по НДС?

В комментируемом письме налоговики указали, что УПД в части выполнения функций первичного документа предназначен только для подтверждения факта передачи и получения товара (груза). Он не используется для оформления фактов хозяйственной жизни, для которых законодательством РФ или международными нормами предусмотрены специальные правила, например, как при перевозке груза морским, автомобильным, воздушным, железнодорожным и трубопроводным транспортом.

Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что УПД не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, удостоверяющим факт вывоза товаров (груза) за пределы РФ. Поэтому УПД не подходит для подтверждения факта экспорта товаров.

Отметим, что в арбитражной практике есть решения, в которых суды признают в качестве товаросопроводительных документов для целей подтверждения права на нулевую ставку НДС счета-фактуры и товарные накладные с отметками таможенного органа.

Так, Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 29.05.2015 № А72-9269/2014 указал, что представленные копии товаросопроводительных документов (счет фактура, товарная накладная) имеют отметки с номером декларации и подпись инспектора таможенного органа. В товарной накладной содержится информация о получении груза иностранным покупателем (подписи менеджера по таможенному оформлению и заведующего складом, печать организации), что подтверждает получение груза покупателем и его фактический вывоз за пределы территории Таможенного союза.

А ВАС РФ в Определении от 19.03.2007 № 2556/07 в ответ на претензии налоговиков относительно того, что товарная накладная не отнесена к иным документам, подтверждающим вывоз товаров за пределы территории РФ, отметил следую­щее. Несоответствие представленной накладной форме товарно-транспортной накладной, предусмотренной Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Поскольку УПД объединяет в себе товарную накладную и счет-фактуру, можно попробовать в суде отстоять право использования такого документа для подтверждения экспорта. Но учитывая, что судебной практики по данному вопросу нет, сложно сказать, какую позицию займет суд.

Экспорт в страны ЕАЭС

Перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, приведен в п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014, далее — Протокол). В нем тоже упоминаются транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, преду­смотренные законодательством государства — члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

Читайте так же:  Правила написания долговой расписки

Все сказанное выше налоговиками относительно невозможности использования УПД в качестве товаросопроводительного документа относится и к вывозу товаров в страны ­ЕАЭС. Однако, по мнению специалистов ФНС России, УПД можно использовать вместо счета-фактуры.

Исходя из этих положений, налоговики пришли к следующему выводу. Ни глава 21 НК РФ, ни постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов, поэтому УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ) может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в заявлении.

Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС

С июля 2016 г. правила для вычета входного НДС зависят от того, когда оприходованы товары, предназначенные для продажи на экспорт, и от даты их принятия к учету.

Такое правило распространяется и на тех, кто продает товары в страны Таможенного союза: Беларусь, Казахстан, Киргизию, Армению.

Это надо учитывать, в частности, и при заполнении НДС-декларации.

Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения

С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщик Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:

  • по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленност
  • по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до

Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой

  • за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, — заполнив раздел
  • за квартал отгрузки на экспорт — если на календарный день экспортная ставка не подтверждена. В уточненной НДС-декларации нужно дополнительно заполнить (кроме ранее поданных раздело
  • раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на день на экспортную отгрузку.

Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспор

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:

  • на экспорт — несырьевых товаров;
  • на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.

Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:

  • при реализации на экспорт сырьевых товаро
  • при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке

Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров

Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:

  • по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:

— по экспорту сырьевых товаро

— по выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;

  • по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.

В целом объем внешней торговли России с другими странами снизился на 18%

Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистра

А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС — его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.

Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в

Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями — так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операци Главное — сделать это в течение 3 лет после принятия на учет товаро

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Действительно, если речь идет об экспорте только несырьевых товаров, принятых к учету начиная с 01.07.2016, то:

  • раздельный учет для обоснования вычета НДС вести не требуется;
  • вычет можно делать в течение 3 лет, в том числе по частям, как при приобретении товаров (работ, услуг) для внутренних операци
Читайте так же:  Что относится к фиксированному платежу индивидуального предпринимателя

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Пример. Отражение в декларации вычетов входного НДС при экспорте в страны ТС

/ условие /

У ООО «Обувь-Экспорт» были следующие операции:

Дата Операция
10.06.2016 Получена от поставщика ООО «Лодочка» партия женской обуви на сумму 500 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 90 000 руб. Налог принят к вычету
20.07.2016 Получена от поставщика ООО «Башмак» партия женской обуви на сумму 600 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 108 000 руб. Налог принят к вычету
10.08.2016 Женская обувь, полученная в июне от ООО «Лодочка» и в июле от ООО «Башмак», отгружена на экспорт белорусскому покупателю. Цена продажи — 1 400 000 руб.
16.09.2016 Собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку НДС по экспорту в Беларусь

Для упрощения примера предположим, что у организации нет входного НДС по общехозяйственным расходам.

/ решение /

В НДС-учете эти операции организация отразила так.

ШАГ 1.

[1]

Заполняем НДС-декларацию за II квартал 2016 г. В разделе 3 «Расчет суммы налога. » по строке 120 отражаем вычет НДС на сумму 90 000 руб. В разделе 8 «Сведения из книги покупок. » отражаем данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Лодочка».

ШАГ 2.

Заполняем НДС-декларацию за III квартал 2016 г.

В разделе 3 «Расчет суммы налога. » отражаем следующие суммы вычетов:

НДС при импорте товаров из ЕАЭС в Россию

НДС при импорте товаров из стран – участниц Евразийского союза (ранее Таможенного союза) – Киргизии, Армении, Казахстана и Белоруссии – уплачивается. Однако уплата НДС при импорте товаров из Евразийского экономического союза имеет некоторые особенности, в частности, в виду отсутствия на границе между государствами таможенного контроля, подтвердить факт ввоза товара в РФ и уплаты на таможне НДС невозможно (да и сам налог на добавленную стоимость уплачивается не в таможенный орган, а в налоговый – по месту налогового учета налогоплательщика/импортера). Вместо таможенной декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД) в фискальный (налоговый) орган в качестве подтверждающего документа предоставляется декларация НДС при импорте товаров.

НДС при импорте товаров из стран бывшего Таможенного союза уплачивается налогоплательщиками на любой форме налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСНХ), т.к. ввоз в Россию импортных грузов является исключением в освобождении от обязанностей налогоплательщика косвенных налогов для «упрощенцев». Порядок расчета и уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС в Россию един для всех государств и регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, который был подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок, в целом, стался тем же самым, что существовал во времена Таможенного союза Казахстана, России и Белоруссии.

От уплаты НДС при ввозе товаров из Армении, Казахстана или Белоруссии возможно освобождение, если товары перемещаются между филиалами одного юридического лица либо если ввозимый товар облагается нулевой ставкой косвенного налога. Для исчисления подлежащей оплате суммы НДС необходимо брать цену сделки (стоимость, подлежащая поставщику). Ввозной НДС надо рассчитывать на дату принятия импортного товара на бухгалтерский учет. На дату же принятия товара на учет берется курс ЦБ РФ для пересчета цены товара в валюте в рубли.

В налоговый орган для подтверждения ввоза товаров из стран Евразийского экономического союза и для определения и оплаты НДС необходимо подать следующие документы:

  • уже опоминавшуюся ранее декларацию по косвенным налогам (не следует путать с обычной декларацией по НДС);
  • заявление о ввозе товаров в 4-х экземплярах: один остается в налоговом органе, три возвращаются заявителю с тем, чтобы один из них у него же и остался, а два других были переданы поставщику с целью применения им вычета НДС по экспорту;
  • копию выписки из банка в качестве подтверждения уплаты косвенных налогов (если была переплата по федеральным налогам и эта переплата ушла в зачет долга по НДС, то такой выписки не требуется);
  • копии счет-фактур от продавца (если поставщик не является плательщиком НДС, то просто счет или иной платежный документ);
  • копии транспортных документов – для подтверждения точек отправления и назначения, а также маршрута следования транспортного средства с импортируемым товаром;
  • копии договора поставки и (или) посреднического (агентского) договора, если таковой имеется;
  • информационное сообщение о приобретении импортированных товаров (когда товар приобретен у поставщика из одной страны ЕАЭС, а фактически ввезен в РФ из другой) – такое сообщение составляет продавец с указанием своих данных, данных договора и спецификаций;

Заявление о ввозе подается в бумажном виде или в электронной форме, но только если может быть подписано электронно-цифровой подписью. Если заявление было подано в бумажном виде, то налоговая служба проставляет на всех трех экземплярах отметки и вернет их заявителю, если же в электронной, то и ответ будет в электронном виде. В этом случае контрагенту (поставщику) отправляется или электронная форма документа (если налажена система электронного документооборота) или бумажная.

Информационное сообщение требуется в том случае, если требуемых данных нет в договоре. Если оно составлено не на русском языке, требуется его перевод.

НДС при экспорте товаров в рамках ЕАЭС

При экспорте грузов из России в страны ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС. Но право на ее применение следует подтвердить документально:

  • копиями заявления о ввозе товаров от иностранного контрагента;
  • договором на поставку продукции за рубеж (отсутствие транспортных документов согласно Письму Минфина РФ от 19.07.2012 №03-07-13/01-42 не противоречит законодательству и вместо них может использоваться товарная накладная по форме ТОРГ-12);
  • транспортными и (или) товаросопроводительными документами.

В Протоколе о взимании косвенных налогов указывается и необходимость предоставления выписки из банка, подтверждающей поступление выручки от реализации экспортной продукции, однако, делается оговорка «если иное не закреплено в законодательстве», что, собственно, и есть в Налоговом Кодексе РФ. Данное мнение подтверждено Письмами Минфина РФ от 12.09.12 №03-07-13/21 и от 16.01.12 №03-07-15/03.

Читайте так же:  Составление завещания

Указанные документы должны быть поданы в налоговый орган в течение 180 дней с момента отгрузки товаров. Но срок подачи указанных документов приурочен к дате подаче декларации по НДС, т.е. даже если срок в 180 дней истек, но ближайшая дата подачи документов по НДС еще не наступила, это не должно повлечь за собой правовых последствий.

Срок уплаты НДС при импорте товаров

Срок уплаты НДС при импорте товаров определяется страной происхождения ввозимых грузов – если они импортируются из стран Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС: РК, РБ, Армении, Киргизии), то уплата косвенных налогов проводится в налоговый (фискальный) орган по месту учета импортера, если же страна происхождения иное государство, то налог на добавленную стоимость уплачивается в таможенный орган до фактического выпуска.

Срок уплаты НДС при импорте из стран, не являющихся участниками ЕАЭС (ранее – Таможенного союза, ТС), составляет не более 15 суток с момента поступления товара на таможню. Уплата налога должна, согласно п. 24 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г №13, должна быть произведена до или одновременно с подачей в таможню декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД).

Сроки уплаты НДС таможне при импорте из стран СНГ (а также из Украины) устанавливаются на общих основаниях, т.е. на таможне до фактического выпуска товаров (за исключением стран ЕАЭС).

Когда платить НДС при импорте из стран ЕЭАС

Срок уплаты НДС из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии) определяется сроком подачи декларации по НДС в ИФНС. Декларация же подается, согласно Приказу Минфина РФ от 07.07.2010 №69н, не позднее 20-о числа месяца, следующего за месяцем постановки импортированных товаров на учет.

Несоблюдение установленных сроков по НДС при импорте товаров влечет за собой назначение штрафов и пеней согласно п. 9 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» от 11.12.2009 и ст. 122 НК РФ (Налоговым кодексом устанавливается две ставки расчета размера штрафа: 20% и 40%, в зависимости от того, умышленно ли было занижение налоговой базы).

Таможенный союз Евразийского экономического союза (нюансы)

С 01.01.2015 на смену Таможенному союзу пришел Евразийский экономический союз (ЕАЭС). ЕАЭС был учрежден 29.05.2014 в г. Астане, о чем страны – участницы ТС подписали соответствующий Договор. Рассмотрим, в чем состоят особенности нового союза по сравнению с Таможенным.

Состав участников ЕАЭС

В Союз входят не 3 страны, как ранее (напомним, изначально это были Россия, Белоруссия и Казахстан), а 5. С 02.01.2015 к нему присоединилась Армения. А 12.08.2015 в Союз вошла Киргизия (сообщение Евразийской экономической комиссии от 12.08.2015).

Договор о Евразийском экономическом союзе определяет в т. ч. и порядок косвенного налогообложения при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Ему посвящено Приложение 18 к Договору. Со вступлением Договора в действие утратили силу международные соглашения, подписанные в рамках ТС, в том числе протоколы о налогообложении.

В целом, общие правила налогообложения в рамках ЕАЭС аналогичны тем, которые действовали при Таможенном союзе.

О том, как юридически соотносятся положения договора о ЕАЭС и НК РФ, читайте в материале «Ст. 165 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Экспорт в ЕАЭС

Экспортеры могут применять нулевую ставку НДС (освобождение от акцизов) при условии подтверждения экспорта необходимыми документами (пп. 3, 4 Приложения 18). Сам перечень документов фактически остался тем же. При этом появилась возможность вместо заявления о ввозе представлять перечень таких заявлений, содержащий реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган (подп. 3 п. 4 Приложения 18). Не изменился и срок подтверждения экспорта – 180 календарных дней с даты отгрузки (п. 5 Приложения 18).

О том, какой документ не нужно представлять в ИФНС для подтверждения права на нулевую ставку по налогу, читайте в статье «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется».

Импорт из ЕАЭС

Импортеры также платят налоги при ввозе (п. 4 ст. 72 Договора, п. 13 Приложения 18). При этом, как и прежде, при ввозе действует освобождение, предусмотренное национальным законодательством (ст. 149 НК РФ). Налог не нужно платить, если товары ввозятся в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (п. 6 ст. 72 Договора).

Из значимых нововведений стоит отметить появление норм, определяющих порядок налогообложения:

  • при возврате товаров ненадлежащего качества (п. 23 Приложения 18);
  • при увеличении стоимости импортированных товаров (п. 24 Приложения 18).

Об основном правиле вычета по ввезенным из ЕАЭС товарам читайте в материале «Минфин напомнил условия вычета по товарам, ввезенным из ЕАЭС».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Членами ЕАЭС являются 5 государств: Россия, Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. Порядок налогообложения при ввозе/вывозе товаров импортерами/экспортерами на территорию/с территории стран – членов ЕАЭС регулируется Приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Источники


  1. Венгеров, А. Б. Теория государства и права / А.Б. Венгеров. — М.: Омега-Л, 2012. — 608 c.

  2. Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение. Вопросы теории и практики, №6(12), 2011. В 3 частях. Часть 1. — М.: Грамота, 2011. — 232 c.

  3. Поручительство. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 517 c.
  4. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.
Учёт ндс при экспорте товаров в страны таможенного союза еаэс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here