Восстановление ндс при переходе на усн

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Восстановление ндс при переходе на усн" с комментариями профессионалов. Все вопросы по теме вы можете задать нашему дежурному консультанту.

Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН

Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС.

Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (Письмо Минфина России от 4 августа 2006 г. N 03-04-11/135).

Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Вновь созданная фирма имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно п. 3 ст. 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.

Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Следовательно, восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, вновь созданная фирма не должна.

Обратите внимание: в целях безопасности старая фирма должна вести хозяйственную деятельность еще какое-то время после выделения новой. Поскольку при таком способе реорганизации не заменяют одну компанию другой, а из одной создают несколько.

Имейте в виду: реорганизацию в форме выделения необходимо убедительно обосновать перед налоговой инспекцией. То есть доказать, что подобная мера вызвана, к примеру, разделом компании между собственниками. Или направлена на привлечение клиентов из других регионов, что приведет к повышению эффективности производства и росту прибыли. В противном случае такая схема может вызвать подозрения у контролеров. Они могут посчитать, что ваша фирма уклоняется от восстановления НДС, и доначислят вам налог.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 1).

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Если же фирма, переходящая на УСН, приобрела либо создала основные средства без НДС, то и восстанавливать ей ничего не нужно (письма Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50, от 05.03.2011 № 03-07-11/46).

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. «а» п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

В бухгалтерском (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и налоговом (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03) учете восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку:

Читайте так же:  Как пополнить кредитную карту – 7 популярных способов

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения.

ООО «Актив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. При этом на 31.12.2015 имелись следующие активы, по которым необходимо было восстановить НДС: – материалы на сумму 50 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 9000 руб.); – основные средства в виде станка (первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 30 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету, – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете на 31.12.2015 сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 9000 руб. – восстановлен НДС со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 12 600 руб. – ((100 000 – 30 000) : 100 000 x 18 000) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС равна: 9000 + 12 600 = 21 600 руб.

Ее отражают в составе прочих расходов.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила)).

В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по НДС», утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (далее – Приложение № 2)).

Отметим, что если суммы НДС по активам, приобретенным до перехода на «упрощенку», к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется (письма Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 16.02.2012 № 03-07-11/47).

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на «упрощенке». Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ООО «Пассив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

  • счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
  • восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
  • если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на «упрощенку», при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62

ООО «Актив» в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО «Пассив» в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО «Актив» уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО «Актив» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/[email protected]).

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

  • Список форумов
  • ::Актуальные вопросы
  • :: восстаналивать ли возмещенный из бюджета НДС при переходе на УСН

#1 30.01.2013 12:00:05

восстаналивать ли возмещенный из бюджета НДС при переходе на УСН

Организация на ОСНО приобретала ТМЦ и ОС, по которым в последствии был возмещен из бюджета НДС. Сейчас организация так же находится на ОСНО, ТМЦ и ОС используются в хозяйственных операциях, но в будущем есть мысль перейти на УСН и продолжить использовать преобретенные ранее ТМЦ и ОС.
Подскажите обязано ли будет общество востанавливать при переходе с ОСНО НА УСН возмещенный из бюджета НДС?

#2 31.01.2013 09:08:39

Re: восстаналивать ли возмещенный из бюджета НДС при переходе на УСН

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО УСН
.
11.1.3. «ПЕРЕХОДНЫЙ» НДС

При переходе с общей системы налогообложения на «упрощенку» необходимо соблюдать правила ст. ст. 170 и 346.25 НК РФ, которые регулируют вопросы учета НДС переходного периода.

11.1.3.1. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС,
ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН

Читайте так же:  Государственное управление охраной труда

Многие налогоплательщики после перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права , приобретенные до смены режима.
———————————
Ниже в настоящем разделе товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права мы будем обобщенно называть «товары».

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.
Если вы не заявляли к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, то и восстанавливать его не нужно (Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47). Справедливость такой позиции подтверждают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 N А54-3447/2010-С2). Так, не подлежит восстановлению НДС по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316). А финансовое ведомство отмечает, что нет оснований для восстановления налога и в том случае, если товары (работы, услуги) вы приобретали без «входного» НДС (Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-11/50).
По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Единственное исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание!
Минфин России указывает, что при определении суммы восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (Письма от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

Восстанавливать НДС вы будете в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку» (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Например, вы перешли на УСН с 1 января 2012 г. Значит, НДС вы должны были восстановить в IV квартале 2011 г.

[3]

Учесть восстановленный НДС вы сможете при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).

ПРИМЕР
восстановления НДС по основному средству при переходе с ОСН на «упрощенку»

Организация «Альфа», находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство — автомобиль стоимостью 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб. Сумма налога была принята к вычету.
К моменту перехода организации на УСН остаточная стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета составила 130 000 руб.

Организация «Альфа» обязана восстановить принятый к вычету НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражаются проводками.

Советы практиков помогут без ошибок восстановить НДС при переходе на «упрощенку»

Мария Андреева, главный бухгалтер центра маркетинга и рекламы Nice — Advice

Компании, которые переходят на «упрощенку», должны восстановить НДС, который ранее был принят к вычету. Налог восстанавливают в том периоде, который предшествует смене режима. То есть в четвертом квартале. Наша читательница главный бухгалтер Мария Андреева привела алгоритм, который позволит ничего не упустить при восстановлении НДС и не нарваться на претензии налоговой инспекции.

«Проблема восстановления НДС перед переходом на «упрощенку» вызывает у моих коллег немало вопросов. Надо определиться, как рассчитать сумму налога, что делать с авансовым НДС, к каким затратам отнести восстановленный налог и какими проводками все учесть. Я разработала для себя определенный алгоритм в несколько этапов. Вот он.

Этап 1. Рассчитать НДС к восстановлению

Если в компании на момент перехода на «упрощенку» числились нереализованные товары, по которым был получен вычет НДС, налог надо восстановить. Это требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Оно распространяется также на основные средства, нематериальные активы и имущественные права.

Налог по товарам и материалам, оставшимся на конец года, рассчитать несложно. Сумма остатка просто умножается на ставку НДС, которая относится к ним. Причем, если вычет компания получила по ставке 0 процентов, для расчета надо брать именно ее.

По основным средствам и нематериальным активам расчет ведется по-другому. Ранее принятый к вычету налог восстанавливают в сумме, которая пропорциональна остаточной или балансовой стоимости без учета переоценки. При расхождении бухгалтерского и налогового учета остаточная стоимость берется по данным бухучета.

Сумма налога по объектам капстроительства восстанавливается по остаточной стоимости, сформированной по данным бухучета. Подтверждение – в письме Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-11-06/2/99.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Суммы НДС по материалам и услугам, которые использовались при производстве готовой продукции, восстанавливать не надо. Даже когда сама продукция к моменту перехода на спецрежим еще не была реализована. Подобный вывод сделал Высший арбитражный суда в определении от 19 июня 2009 г. № 11995/08.

Этап 2. Составить справку-расчет

Рассчитанную сумму налога надо закрепить в справке-расчете. Документ датируется 31-м декабря. Это последний день налогового периода по НДС, в котором и восстанавливается налог.

Справка составляется в произвольной форме. Там приводятся реквизиты компании, содержание операций, например, «Расчет НДС с остаточной стоимости основных средств», стоимость без налога, ставка НДС и сумма налога. Подписать справку может главный бухгалтер.

Этап 3. Разобраться с авансами

Отдельный вопрос – что делать с полученными до перехода на «упрощенку» авансами. Если компания заплатила аванс в этом году за поставку в следующем, когда она уже будет работать на спецрежиме, то заявить вычет можно в декларации за четвертый квартал.

Сделать это можно, только если ранее уплаченный покупателю в составе аванса суммы налог ему вернут. Так говорится в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса. Фактически, нужно изменить условия сделки в сторону уменьшения стоимости товаров, работ или услуг.

Этап 4. Сделать проводки и подготовить декларацию

Записи по восстановленным суммам НДС вносятся в Книгу продаж на основании счетов-фактур, по которым налог был принят к вычету.

Восстановить НДС – по сути, означает доначислить его к уплате. В учете это можно сделать двумя способами. Первый вариант — «сторно». Он делается проводками ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19. Второй способ – обратная проводка ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68. Сторнировочная запись отражает уменьшение суммы налога. А обратная проводка оправдана, когда сумма восстановленного налога больше той, которая числится на счете 19.

Читайте так же:  Какие мини-заводы пользуются популярностью у малого бизнеса

В декларации сумма восстановленного налога показывается в разделе 3 «Расчет налога, подлежащей уплате в бюджет» по строке 090. Порядок начисления описывается в Приложении № 1 к декларации.

Еще советы

Надо изменить договоры и правильно отнести восстановленный налог на расходы

Игорь Богомолов, лектор, руководитель управления проектной работы департамента налогов и права УК «Независимые директора»:

– Важно правильно учесть в расходах суммы восстановленного налога. Они списываются в состав прочих по статье 264 Налогового кодекса. В бухгалтерском учете налог, который восстановила компания, относят к прочим расходам по пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Спорный вопрос – восстанавливать ли НДС по похищенному имуществу. Есть немало разъяснений, из которых следует, что это делать необходимо. Например, такое мнение озвучено в письме Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120. Но все-таки в Налоговом кодексе нет прямой нормы, которая требует в таких ситуациях восстанавливать налог.

Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «Ниса»:

– Если в организации есть договоры, которые будут действовать и в период применения «упрощенки», желательно их проверить и, при необходимости, внести изменения. Так, если в договоре прописана цена с учетом НДС, а компания не планирует выставлять счета-фактуры и платить НДС, надо подготовить дополнительное соглашение.

У меня был интересный опыт по переходу на «упрощенку». В конце года, еще работая на основном режиме, мы приобрели имущество. Оно было куплено у физлиц, то есть в составе стоимости НДС не было. Восстанавливать было нечего. Налоговая инспекция начала допытываться, почему мы не восстановили НДС. Я подготовила письменный ответ, где так и написала: к возмещению налога не было, значит, нет и к восстановлению. Объяснения налоговики приняли.

Восстановление НДС при переходе на УСН.

1. Обязательно ли при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН.

2. На основании чего надо восстанавливать или не восстанавливать НДС.

В соответствии с пунктами 2,3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации ( с изменениями и дополнениями, далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения ( далее — УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость ( далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

По мнению ФНС России и МинФина России, суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся в учете основным средствам, товарам и материалам, принятые налогоплательщиком к вычету в период применения общей системы налогообложения, после перехода на УСН подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данную позицию контролирующие органы обосновывают следующим образом:

  • в период применения общей системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров ( работ, услуг), при условии, что последние приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС ( пункт 2 статьи 172 НК РФ);
  • плательщики единого налога при применении УСН не являются плательщиками НДС, поэтому НДС по товарам ( работам, услугам) производственного назначения, которые используются ими после перехода на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров ( работ, услуг) ( подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ);
  • в случае принятия указанных сумм налога к вычету они подлежат восстановлению и уплате в бюджет ( пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с статьей 145 НК РФ, по товарам ( работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанную норму контролирующие органы применяют по аналогии и к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предписывая им восстанавливать НДС в порядке, установленном пунктом 8 статьи 145 НК РФ.

Судебно – арбитражная практика однозначно указывает на неправомерность таких требований.

Президиум Высшего арбитражного суда вынес Постановления от 30.03.2004 № 15511/03, от 22.06.2004 № 2565/04, № 2300/04, от 26.10.2004 № 15703/03, в которых подтвердил отсутствие обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на УСН или единый налог на вмененный доход ( далее — ЕНВД) по отдельным видам деятельности восстанавливать суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся на учете товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, НДС по которым был правомерно принят к вычету.

Принимая соответствующие решения, Президиум Высшего арбитражного суда руководствовался следующим.

Аналогичные выводы содержаться, в частности, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2004 № А09-1849/04-12, от 16.07.2004 № А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004 № А54-146/04-С11.

[2]

Исходя из вышеизложенного, можно вынести достоверное суждение о том, что на настоящий момент при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить, что вследствие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ ( вступающим в силу с 1 января 2006 года за исключением положений, указанных в пункте 2 статье 5 Закона) ( далее – Закон № 119 — ФЗ) с 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В подпункте 2 данного пункта законодатель четко и однозначно указывает на обязанность налогоплательщика восстановить принятые к вычету суммы налога в случаях передачи имущества ( имущественных прав) в качестве вклада в уставный ( складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшего использования товаров ( работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям:

местом реализации товаров ( работ, услуг) не является Российская Федерация ( статья 148 НК РФ);

реализация товаров ( работ, услуг) не признается объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров ( работ, услуг) осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика ( статьи 143 и 145 НК РФ).

Последнее основание включает и ситуации, при которых лицо переходит на специальный налоговый режим, то есть утрачивает статус налогоплательщика НДС. Восстанавливать придется, раньше принятые к вычету суммы входного НДС по имуществу, которое налогоплательщик будет использовать после перехода, в частности, на УСН. Если это основные средства или нематериальные активы, восстанавливать нужно будет не весь вычет, а лишь его часть – пропорционально их остаточной стоимости.

Читайте так же:  Как узнать о завещании

Абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы налога в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. Однако для тех налогоплательщиков, которые перейдут на УСН с 1 января 2006 года дополнительные налоговые обязательства « обременят» собой декабрь либо 4 квартал 2005 года — те налоговые периоды, в которых Закон № 119-ФЗ еще не действовал. Из этого неизбежно следует вывод о фактическом придании данному закону обратной силы, что является совершенно недопустимым.

Исходя из вышесказанного, при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, возникает у налогоплательщиков, переходящих на УСН с 1 января 2007 года.

Консультант-эксперт ООО « Налоговая консультация города Тулы»

Восстановление НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН будет хорошим бонусом к работе предприятия. Это означает освобождение от уплаты некоторых налогов. А также от заполнения сложнейших документов: книги покупок-продаж, деклараций, счетов-фактур.

Однако, с другой стороны, пребывая на основной системе, кроме начисления НДС, вы пользовались правом на его вычет. И до перехода у вас останутся товары, НДС с которых вы успешно вычли. И теперь нужно восстановить НДС на протяжении квартала, что идет перед переходом на УСН.

Это делают с начала нового года, поэтому если ваша компания соответствует критериям, и вы хотели бы это сделать поспешите сделать все необходимые действий, также и восстановить НДС.

Какие организации переходят на режим УСН

Для начала, выясним, может ли наше предприятие перейти на УСН, согласно требованиям законодательства.

  1. Количество работников не должно превышает сотни человек.
  2. Сумма ОС не больше 100 млн. рублей.
  3. Прибыль за 9 мес. не больше 45 млн. р. * коэффициент-дефлятор (на 2015 год он равен 1,147), то есть примерно 51615000 руб.
  4. Не должно быть открытых представительств и филиалов.
  5. Другие юр. лица не имеют долю в капитале выше 25%.
  6. Не занимается: выпуском подакцизов, проведением азартных игр, добычей полезных ископаемых.
  7. Предприятие не применяет ЕСХН.
  8. Оно не участник соглашения о разделе продукции.
  9. Это не государственное и не финансовое учреждение.
  • Восстановление НДС: Товары и материалы

Если на складах остались материалы, купленные вами на УСН, из них нужно вычесть НДС, за исключением случая, если они будут использоваться в деятельности, которая облагается НДС.

  • Восстановление НДС: НМА и ОС

Также перерассчитывают нематериальные активы и основные средства. Их стоимость определяется стоимостью, указанной в бухгалтерском отчёте, не учитывая переоценку. То есть, основываясь на стоимости приобретения, за вычетом амортизации.

Чтобы рассчитать сумму НДС, что подлежит вычету воспользуйтесь формулой: Восстановление НДС = Балансовая стоимость НМА или ОС / Стоимость приобретения, без переоценки.

Если предприятие создало основные средства самостоятельно, или приобрело без НДС, то ничего не восстанавливается.

  • Восстановление НДС: Недвижимость

С 01.01.2015 для недвижимости убрали особый порядок восстановления НДС (кроме того, он и ранее применялся только для плательщиков НДС), поэтому, согласно с пп. 2 п. 3 статьи 170 НК РФ она подлежит порядку, что и ОС.

  • Восстановление НДС: Услуги

В законодательстве, порядка восстановления НДС по услугам, которыми воспользовалась компания, когда была на ОСН не предусмотрено. Хотя часто такие услуги частично используются при переходе на УСН, все же они, как правило, оплачены, выполнены и использованы до смены режима на «упрощенку».

Внимание! Согласно с налоговым кодексом, ОСН и УСН не применяются одновременно. Они охватывают всю деятельность предприятия. Но каждый из режимов, по отдельности, можно совмещать с ЕНВД («вмененкой»).

  • Восстановление НДС: Авансы

Представим ситуацию – когда ваше предприятия работало при режиме ОСН, вам выдали аванс за поставку или услуги, а сделали её по факту, когда перешли на УСН. При получении аванса вы уплатили 18% НДС в бюджет. Понятно, что на УСН вы не уплачиваете налог. Что надо делать в таком случае?

Согласно с статьей 346.25 НК РФ это можно сделать на протяжении последнего квартала использования ОСН. Для этого нужно перечислить суму НДС на счёт покупателя. При восстановлении НДС обязательно наличие документов, подтверждающих факт передачи средств покупателю.

Также есть другой способ, до 1 января года, когда предприятия перейдёт на УСН, нужно:

  • Заключить письменное соглашение о расторжении договора или о возврате аванса;
  • Перечислить аванс с НДС покупателю;
  • Зарегистрировать счет-фактуру, составленный при получении аванса;
  • Принять к восстановлению налог с суммы аванса.

Тогда вопроса о восстановлении НДС не возникнет.

Судьи сходятся в мнениях, что в качестве документов могут быть сами платежки, а так же согласие о зачете сумм НДС, что возвращаются, за счет будущих платежей. Но даже если такой договор расторгнут и аванс покупателю не возвращались, предприятие, только через суд, может отстоять право на восстановление НДС.

Ставка восстановления НДС

До 2014 года ставка НДС была равна 20%, после – 18%. В Следовательно, если на балансе есть ОС, купленные до 2004 года, в 6-10 группе амортизации, поставит вопрос – по какой ставке восстанавливать НДС? В законодательстве нет чётких указаний, поэтому проанализируем ситуацию с точки зрения логики.

Поскольку мы восстанавливаем налог, который засчитывался по той ставке, что действовала на момент приобретения (она указана в счёте-фактуре), то и восстанавливать налог мы будем по этой же ставке.

Куда вносить запись по восстановлению налога?

Согласно с письмом Минфина от 16.11.2006 № 03-04-09/22 запись по восстановлению НДС записывается в книгу продаж с инусовым знаком. Основание такой регистрации – документ, согласно которого налог на добавочную стоимость принят к восстановлению (счет-фактура).

Сумма НДС, который вычитается, отображают в графе 3, строка 120, раздел 3 декларации по НДС.

Если счета-фактуры не сохранилась на предприятии, и нет документа, на основании которого обычно делают восстановление налога, то в его качестве используют бухгалтерскую справку-расчет.

В переходе на другой режим есть и плюсы и минусы, на каком быть, если вы подходите по критериям, — решать вам. Но это не самое главное в деятельности. При любом режиме надо знать свою нишу, и быть в ней конкурентоспособным.

Восстановление НДС при переходе на УСН: четыре распространенных ситуации

Статья 346.13 Налогового Кодекса РФ говорит о том, что любая компания или ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) могут перейти на «упрощенку» (УСН) с 1 января следующего года, если до 31 декабря успеют подать уведомление в налоговую инспекцию. В случае успешного перехода с ОСНО на УСН вчерашний «общережимник» должен провести восстановления НДС при переходе на УСН. Бухгалтеры «Дельта Финанс» расскажут все об этой непростой процедуре

[1]

Почему так важно провести восстановление НДС при переходе на УСН?

Организации и предприниматели на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Таким образом, согласно статье 170 НК РФ, суммы НДС в размере 10% или 18%, принятые к вычету по товарам или услугам, в том числе оборотным средствам и нематериальным активам, должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые больше не платят НДС в силу закона.

Читайте так же:  Каковы условия автокредитования в банке хоум кредит

№1. Восстановление НДС по товарам и материалам

Представим ситуацию, когда на складе фирмы остались готовые товары, материалы или сырье, приобретенные еще в период работы на режиме ОСНО. В силу тех или иных причин, бизнесмен не смог использовать все товары и материалы. В такой ситуации восстановлению НДС при переходе на УСН подлежит сумма налога в размере, ранее принятом к вычету (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

В ноябре 2017 года на склад компании поступил металлический лист на сумму 82 000 ₽. В конце года компания перешла с ОСНО на УСН, так и не использовав материал на складе. По этому активу требуется провести процедуру восстановления НДС при переходе на УСН в размере 18% от стоимости материала, т.е. 14 760 ₽.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров. Поэтому в бухгалтерском учете специалист делает проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» — 14 760 ₽ — восстановлен НДС со стоимости материалов.

Счета-фактуры регистрируют в книге продаж на размер НДС, подлежащего восстановлению, а в декларации по налогу на добавленную стоимость восстановленный НДС записывают в графу 5 по строке 080 раздела III (ПП РФ от 26 декабря 2011 г. №1137; приказ ФНС РФ от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/[email protected]). При необходимости специалист проводит восстановление бухгалтерского учета.

№2. Восстановление НДС по ОС и НМА

Немного по-иному обстоят дела оборотными средствам (ОС) и нематериальными активами (НМА). Такие объекты требуют особого порядка восстановления НДС при переходе на УСН. Налог восстанавливают в количестве, пропорциональном балансовой стоимости, не учитывая результат переоценки. Минфин предлагает использовать за расчет остаточную стоимость объекта, полученную после вычета амортизации по данным бухучета.

В феврале 2017 года компания, работающая на ОСНО, приобрела электроизмерительные приборы стоимостью 160 000 ₽, не включая НДС, который составил 28 800 ₽ или 18% от суммы покупки. Налог на добавленную стоимость был принят к вычету. С 1 января 2018 года компания перешла на «упрощенку». Как ей восстановить НДС при переходе на УСН?

Измерительные приборы, согласно ПБУ 6/01, являются основными средствами. Так как срок службы оборудования по паспорту оказался равен восьми годам, остаточная стоимость приборов на момент перехода составила 140 000 ₽. Таким образом, НДС нужно восстановить в следующей сумме:

НДС(В) = 28 800 ₽ * 140 000 ₽ / 160 000 ₽ = 25 200 ₽

№3. Восстановление НДС с покупки недвижимости

Раньше восстановление НДС при переходе на УСН в части покупки недвижимости проводилось в особом порядке — равными долями в течение 10 лет. Стоит отметить, что с 1 января 2015 года норма закона утратила силу. Кроме того, она распространялась только на уже постоянных плательщиков НДС и не относилась к тем, кто переходит на УСН, согласно тексту письма ФНС России от 12 декабря 2012 года № ЕД-4-3/211229. Таким образом, восстановление НДС с покупки офисов, зданий и сооружений проводят в том же порядке, что для ОС и НМА.

№4. Восстановление НДС по работам и услугам

Довольно часто компания или предприниматель могут стать заложником ситуации, когда договор на оказание работ или услуг был заключен с подрядчиком и оплачен в периоде применения ОСНО, но продолжает действовать при УСН. Например, оказание клининговых или транспортных услуг. Данный факт может стать причиной для восстановления НДС при переходе на УСН, однако может им и не быть в силу выполнения, оплаты и принятия услуги до смены налогового режима. В данной ситуации лучше всего передать решение вопроса опытному бухгалтеру.

Сроки восстановления НДС

Восстановление НДС при переходе на УСН нужно произвести в последнем налоговом периоде до перехода на «упрощенку». Таким образом, это всегда IV квартал года, после которого вы планируете стать налогоплательщиком на УСН (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Как восстановить НДС при переходе на УСН без ошибок

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Специалисты компании «Дельта Финанс» оказывают бухгалтерские услуги в Москве и Московской области. Мы работаем на аутсорсинге — вы платите только за то, что действительно нужно вашему бизнесу. Восстановление НДС при переходе на УСН — одна из наших услуг, которую можно заказать как отдельно, так и в рамках бухгалтерского обслуживания ИП или ООО. Гарантируем, что не допустим ни единой ошибки при восстановлении налога, и несем финансовую ответственность за все действия наших бухгалтеров.

Источники


  1. Радько, Т. Н. Теория государства и права в схемах и определениях. Учебное пособие / Т.Н. Радько. — М.: Проспект, 2015. — 776 c.

  2. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.

  3. Катрич, С. В. Юридическое пятикнижие российского бизнеса. Правовые основы предпринимательства / С.В. Катрич. — М.: Дело, 2012. — 528 c.
  4. Смоленский, М. Б. Адвокатская деятельность и адвокатура в Российской Федерации (адвокатское право) / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2015. — 384 c.
Восстановление ндс при переходе на усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here